内生性成长理论视角下的内部审计

李晨莹

摘要：近年来，我国经济发展迅速，企业成长面临的内外部环境日趋激励，企业的内部审计机构也在逐步完善。我国的内部审计发展较晚，而对内部审计的研究主要是从公司治理、风险控制和价值增值等视角下进行的，强调内部审计对企业的促进内部控制、强化风险管理、改善组织治理和提高经济效益等方面所发挥地重要作用。但事实上，内部审计作为一种独特的企业资源，在企业管理能力的作用下，与企业其他资源的相互协作，实现对企业内生性成长的推动。本文将从在简析内部审计及内生性成长理论的基础上，探究内部审计作为一种企业资源是如何发挥自身在企业成长的推动作用。

关键词：内生性成长理论;内部审计

一、内生性成长理论

（1）彭罗斯企业成长内生论

彭罗斯（Edith Penrose，1959）发展了马歇尔（1920）从企业内部职能部门间的“差异分工”角度提出了内部技能和知识的成长理论，他以单个企业为研究对象，以“不折不扣的理论”来分析企业成长这一过程，探究了决定企业成长的因素和企业成长的动机，建立了一个企业资源一企业能力-企业成长的分析框架，即是企业的成长是有效地利用协调其资源和能力的结果。

彭罗斯认为企业是一个独特的资源的集合体，企业内部所拥有的资源是决定企业能力的基础，而企业能力则决定了企业成长的速度、方式和界限，其中企业能力的最重要的载体是企业家能力，企业家的基本功能就是发现和利用潜在的生产性机会，从而实现组织本身的持续的成长。但企业生产性机会并非轻易可得，所谓生产性机会就是企业的管理组织在对企业资源进行分配时，可察觉的、有动机的、且能采取行动的可能性。同时，企业也需要积累一定的资源基础，并拥有良好的管理凝聚力。这样，当发现企业生产可能性时，才能将其转变成企业的生产性机会。同时，由于资源的不可分割性，资源间的不平衡以及理性和能力有限性的原因，企业总是存在未利用的资源，这些企业内部存在的未被利用的剩余资源是企业成长的基础。

（2）资源基础理论

“资源基础论”最初由鲁梅尔特（Rumelt，1984）、维尔纳菲尔特（Wemerfield，1984）和巴尼（Barney，1991）在吸收了潘罗斯（E Penrose，1959）关于成长源于企业资源差异的思想的基础上提出的，认为企业是由一系列有各种用途的资源束组成的集合，企业成长取决于新的投资活动与企业现有资源之间的专用性程度，当二者高度相关时，就会为企业提供成长机会。企业资源理论侧重于从企业资源的差异性出发来分析企业竞争优势的根源于成长的内在逻辑，认为企业内部资源对企业获取持续竞争优势、推动企业持续成长具有重要意义。

资源是资源基础理论中最基础的概念，它是指使企业能够构思和实施提升企业效率和效果的战略的、企业控制的所有资产、能力、组织流程、企业属性、信息、知识等，包括实物资源、人力资源和组织资源。但并不是企业所拥有的所有资源都能为企业带来持续竞争优势，促进企业成长。因而，只有异质性的、不完全流动性的资源是企业差异产生的根源，从而提出了资源是企业成长的优势来源的看法。

资源基础理论另一重要的概念即是能力，是指使用资源完成某些工作和活动的才能或技能。资源是企业成长的基石，但单单拥有资源却是远远不够的，企业需要通过整合与协同运用有形资源和无形资源，产生组织能力进而创造竞争优势。企业成长的动力便是来源于企業资源和企业能力所共同创造的竞争优势。

二、内部审计是一种企业资源——推动企业内生性成长

为什么说内部审计是一种企业资源呢？第一，从内部审计资源的特征来看，它具有社会资源都具备的一般特征：成本性、可配置性、可再生性等。第二、从企业资源的定义来看，内部审计人员是企业人力资本资源的组成部分，他们在运用系统的、规范的方法分析内部的财务数据和财务信息中，发现、分析并解决问题，在企业财务、风险管控中等多方面发挥着独特的效用。第三，从内部审计在企业运行中的作用来看，内部审计的职能开始逐步朝着评价企业经营现状与评估经营风险促进企业改善经营管理，提供增值服务的方向转变。

相比企业拥有的其他资源，内部审计的独特之处在于其来源于受托责任下的控制需要。现代企业组织中，内部层级的复杂化和内部契约功能的凸显，使得受托责任的关系和内容的日益复杂，推动了受托财务责任向受托管理责任的发展，更推动了内部审计从单一的财务领域向企业组织活动的各个领域渗透。同时，由于内部审计深受企业组织内部的影响，不同企业的组织形式、企业文化或经营模式等方面不同，也就使得其内部审计的结构、配置及作用也不完全相同，具有差异性和多样性的特点。

同时，内部审计作为内部控制的重要组成部分，能有效地不同的资源对企业生产经营的价值创造进行监督管控，协助企业配置有价值的资源在工作中正常的运行，达到工作目标，提高企业竞争力，推动企业成长。通过积累、保持和运用这种管理能力，才能真正的发挥内部审计在公司治理、风险管控和增加企业价值中的作用，从而推动企业实现稳定快速的成长。

三、结论

现代企业蓬勃发展，所面临的内外部环境也决速变化着，我们必须要转变对内部审计的认识，意识到其作为一种独具特色的企业资源，在运用企业能力的基础上，能发挥其推动企业内生性成长的价值体现。相较于传统视角下，内部审计能增加经济效益、减少经营支出和避免资产损失，顺应时代变化下的企业发展需要，拓展内部审计的范畴，提子内部审计的价值，从而实现内部审计在企业价值增值、改善组织运营和促进完善组织的作用，从而实现企业长远、健康的成长。

参考文献

[1]Marshall，Principles of economics[M]London：Macmillan，1965：79-131.

[2]辛旭.试论企业内部审计的九大转变[J]经济问题，2006，12：29

[3]王光.现代内部审计十大理念[J]审计研究，2007，2：24-25