生物制品企业成本控制问题探讨

李秀青

摘要：近年来，我国经济下行趋势渐显，生物制品企业受行业影响，其成本竞争也日趋激烈。由于受市场价格波动，产品成本控制水平将成为企业提升竞争力的关键因素之一。结合生物制品企业目前成本控制的现状，提出生物制品企业应加强从进货作业、产品设计到产品生产、销售及售后等环节采用全面成本控制的思路，采用合理确定制造费用的分配方法与比例，建立目标成本体系，加强财务信息化建设，对研发产品落地进行可行性分析等措施，为生物制品企业进一步提高和改进成本管理提供有益借鉴。

关键词：成本控制;生物制品企业

随着经营环境的变化，企业成本管控的理念也在不断变化，从注重成本核算到向成本控制转变，从管理产品的制造成本向管理产品总成本转变。企业管理者不仅要关注产品制造成本，还要关注产品设计、设备升级、生产准备到营销售后服务等一系列环节所发生资源的耗费，即全面成本控制。生物制品企业因其生产产品所要求的环境的特殊性等决定了其成本控制的必要性。

一、生物制品企业成本构成的特点及其对成本控制的影响

生物制品实质上是以人体组织或者动物、细胞以及微生物作为原料，采用现代生物技术或者传统生物技术对原料进行制备，生产用于预防、诊断、治療人类疾病的一种免疫学制剂。其成本构成主要包括直接材料、直接人工人本、能源动力和制造费用等。其生产工艺比较复杂，具有非常高的科学技术含量，生产周期长，容易产生污染，对于生产设备设施的要求也比较高，对生产人员综合素质的要求也很高，必须严格遵循国家药品生产质量管理规范，质量管理严格规范，因此，成本中制造费用占比较大，直接人工费用较高，进而给企业投入及未来发展带来一定影响。

二、生物制品企业成本控制的现状及存在的问题

（一）生物制品企业成本控制的现状

首先，控制流程隔断化。目前，一提到成本核算，生物制品企业通常会认为是生产环节的问题，是车间要努力的方向，就仅仅从生产环节入手，查找跑冒漏滴，精打细算，却忽视了材料采购、产品设计、市场营销、售后服务等环节的成本控制。隔断的成本控制链条对成本控制带来极大的不利影响，如研发环节、产品设计环节影响成本比重达80%以上。因此，从成本构成源头全面把控成本势在必行。

其次，核算方式滞后。成本管控工作一般由财务部成本控制岗归口核算，生产部门在各个车间设有车间统计岗，统计员月底对当月物料投入及产出进行归类汇总，会同财务人员、车间主管一起对系统余料进行实地盘点折算，编制本车间月度产品成本核算报表上报财务部门，由财务部门完成成本的归集分配，这样，很难保证财务部门在第一时间内了解车间生产情况，做出及时反馈。

最后，考核方法不科学。生物制造公司成本控制的现状是每年初制定考核成本，财务部门核算实际成本，而车间仅对考核成本负责，也就是说考核什么，车间会侧重什么，没有大成本的观念，比如应该设备维修了，但考虑换备件价值较高，会影响当月成本，所以就先维持着，过度磨损设备寿命。

（二）生物制品企业成本控制存在的问题

1. 制造费用分配不准确

缺少较为完善的成本内控体系，仅核算生产环节成本，没有考虑到产品全生命周期成本，导致核算出来的产品成本存在偏差。就成本核算而言，由于产品成本只涉及到直接材料、直接人工及非制造费用部分的简单分摊，缺少对产品的研发费用、售后服务等方面的高度重视，也没有对企业质量管理成本和设备维护成本进行深入剖析，其产品成本无法真实反应企业资源消耗和利用效率，还远远不能满足管理层对成本管理的需求。

成本管控和销售定价脱钩。比如某公司生产的A产品属于有核心竞争力品，市场上几乎没有竞争者，因此销售定价偏高，毛利率高达50%-60%，但销售量却一直徘徊不前。而B产品属于大路产品却没有竞争优势，销售价格依据市场定价，价格波动较大，而成本倒挂出现负毛利。

2. 采购制度不健全

采购环节未充分考虑库存占用资金的压力。企业的原辅材料及包装物都是由采购部门统一从供应商处采购，实行供应商集中采购和分散采购相结合的原则，采购价格随行就市，受市场价格波动影响较大，部分采购原料备件机物料订单虽然是由物料需求部门提报，但是采购部门采购入库后，却又因生产计划不足迟迟不领用，占用大量资金成本，有保质期原料面临即将过期报废风险;另有部分包装物及标示贴采购额度小，供应商不愿意做，会加大采购成本，但如不能合理预估生产需用数量，随着质量部门更新文号及印刷内容不再使用，造成库存短缺或积压，导致企业生产停滞或资源浪费。

3. 研发环节费用过高

生物制品企业对新产品的研发比较重视，有专业的研究团队，申请并获得诸多国家级奖项，众多专利发明，主持或参与国家或行业标准的起草，但是很多产品研发还是停留在实验室阶段，产品概念难以落地到生产中试，即便新产品研发成功，生产中试车间投入生产，新产品的生产成本不可控，特别是关键的技术环节，从而导致后期生产过程中成本与销售价格长时间倒挂，没有毛利，无法贡献利润。

三、提高生物制品企业成本控制水平的对策

（一）合理确定制造费用的分配方法与比例

在进行成本核算时，企业不能只关注生产环节的产品制造成本，应从产品的研发环节到售后环节，从产品总成本的角度来判断产品是否盈利。企业不仅关注产品制造成本，更应关注设计、设备升级、生产准备提供全生命周期的产品成、营销、售后服务等一系列作业环节发生的所有资源消耗，从而在总体上判断产品的盈利性、价值创造性。

针对成本核算和销售定价脱钩的问题，采用目标成本法倒逼成本，企业保持合理的利润空间。比如某产品销售定价远远高于产品成本，虽然单品毛利率高，但是却同时抑制了销售量的整体大幅度提升，建议适当降低销售定价。针对某些不具有核心竞争力的产品，采取目标倒成本方式，依据现有可以参考的市场销售定价，扣除企业合理利润及必要的销售费用，倒逼出成本，用公式表达为产品目标成本=产品竞争性市场价格-产品的必要利润;对于成本和销售价格倒挂的产品，在经过车间工艺技术攻关后，如果还是不能实现毛利，建议砍掉不赚钱的生产线，剥离资源，从而把有限的资源倾斜给有毛利空间的产品，为企业带来现金流。

（二）建立目标成本体系

原材料采购在整个生产成本中占有较高的比重，对于原材料价格波动因素。建立科学的供应商评估和准入制度，确定合格供应商清单，与选定的供应商签订质量保证协议，对于大宗原材料采购进行集中采购，同时，对供应商的生产规模、供货质量、资信状况等进行评估，三家以上进行招标采购，采购数量集中，有利于形成较强的相对供应商的议价能力，在保证原料质量的前提下，争取到相对较低的采购价格，同时有利于原材料质量的源头追溯，对于受季节性影响较大的农产品原材料采购，可以在原料集中上市季节筹备资金集中采购，其他时间保持零星补充。

对于原材料包装物采购批量的问题，采购和生产、销售部门及时沟通，生产部门依据销售部门下达的生产订单，合理推算所需原料及包装物，同时结合仓储部门现有原料及包装物的库存情况，进行提报采购订单，经过审批后采购部门完成采购指令，采购物资入库后三个月内必须领用完毕，防止库存过多因政策性调整形成呆滞物资积压的浪费，加快存货资金周转。

（三）加强财务信息化建设

生物制品企业成本管控涉及从产品研发到售后的一系列过程，因此，可通过采用ERP技术，建立ERP全面成本管理体系，包括研发、采购、仓储、生产、营销等，覆盖了整个供应链，使产品从无到有的数据可知，流程可控，实现信息化，每个人可以随时了解他们负责的有关成本信息。彻底解决传统成本核算下的成本核算方法单一、管理手段落后、核算工作量大的问题;解决业务数据整合、业务数据传递财务及时性、信息完整性不足、财务无法全面了解业务等问题。

（四）对研发产品落地进行可行性分析

针对研发成果难以落地并形成产业化竞争优势的问题，研发团队结合企业实际生产、市场需求开展技术创新，在研发的过程中注意成本把控，从产品上市目标销售定价及企业合理预留利润空间，然后倒逼目标成本，从而保证研发新产品是有核心竞争力的优势，助力于现产品的退出从婴儿产品到明星产品的推进，从而变成现金牛产品，为企业带来大量现金流，推动企业的可持续发展。

作为生物制品企业，在现金为王的情况下，创造利润，实现经济效益和社会效益尤为重要，而强化成本管理，合理管控成本管控也是重中之重。推行成本管控，应以企业业务模式为基础，将成本嵌入到业务的各个环节，通过合理确定制造费用的分配方法与比例，建立目标成本体系，加强财务信息化建设，对研发产品落地进行可行性分析等一系列措施，使生物制品企业居高不下的成本费用控制在范围内，企业才能实现可持续发展。

參考文献：

[1]王利燕.论制造企业成本管控问题[J].全国流通经济，2018（19）.

[2]谢艳霓.汽车零部件制造企业成本控制研究[J].合作经济与科技，2018（18）.

[3]杜旺华.试析制造业企业成本核算与管控存在的问题与对策[J].经贸实践，2018（14）.

（作者单位：山东龙力生物科技股份有限公司）