会计会消失吗

马蓓丽 贲友红

【摘 要】 当前云计算、区块链、人工智能等新技术发展迅速，对会计产生了很大的冲击，甚至引发“会计将要消失”的讨论。文章从会计的发展历程和会计本质出发，旨在探讨新技术对会计产生的影响，认为“会计是一项管理活动”的本质在新技术的激发下，得到更为清晰的体现;随着会计提供信息的功能逐步被机器所替代，会计将向业务管理、数据管理乃至战略管理转型。并在此基础上，进一步探讨会计职业、会计教育和会计研究三个领域的未来之路：在实践方面，为会计职业和会计教育转型厘清思路，提供方向指引;在理论方面，为会计研究实现范式变迁，提出创新思维。

【关键词】 会计; 新技术; 管理活动

【中图分类号】 F230  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2019）21-0108-04

一、引言

近年来随着共享服务中心、云计算、区块链、AI等新技术的突飞猛进，给会计教育和会计实务带来了极大的冲击和挑战，特别是2017年BBC 基于英国剑桥大学研究者 Michael Osborne et al.的数据体系分析了365种职业在未来的“被淘汰概率”，其中会计以97.6%高居第三。一时之间，“会计要消失了”“会计悲观主义”论调甚嚣尘上。本文拟从会计的发展历程和会计本质、新技术的关键特征及其对会计的影响这两个维度，针对会计悲观主义提出自己的看法，探讨会计职业、会计教育和会计研究的未来之路。

二、会计的本质

要想把握会计的本质，必须对人类的会计思想进行追本溯源“以史为鉴，可知兴替”。马克思、恩格斯指出：“我们首先应当确定一切人类生存的第一个前提，也就是一切历史的第一个前提，这个前提是：人们为了能够‘创造历史，必须能够生活。但是为了生活，首先就需要衣、食、住以及其他东西。因此第一个历史活动就是生产满足这些需要的资料，即生产物质生活本身。”因此人类的思维方式在一段相当长的时期里，其思想活动主要集中在如何才能生存下去这个方面[1]，会计思想也先后历经萌芽、发展、壮大和再轮回四个历史阶段：

（一）人类史前会计思想的萌芽

在旧石器时代早期，人类处于四处迁徙阶段，为了生存，强者甚至无任何顾忌地把弱者吞食掉，人类的思维仍处于动物思维阶段。进入旧石器时代中期，在石器制作过程中，原始人类通过劳动提高了认知水平，开始设法解决越冬食物的储存问题，考虑食物数量的筹划和分配问题，防止再吞食自己同类，人类思维有了筹划与分配萌芽。到了旧石器时代中晚期，随着食物储备数量和人数的不断扩大，筹划事项趋于繁杂，部落主事人在头脑中的筹划已不胜其烦了，迫使他们寻求头脑之外的帮助进行筹划，人类最早的岩石刻画、结绳记事便产生了，正如英国考古学家科登·柴尔德（1958）所指出：“旧石器时代的雕刻与绘画，并不只是一种神秘的‘艺术行动的表现……，却不是专门为寻求那种乐趣，而是为的一个严肃的经济目的”，揭示了为筹划而去进行刻记与绘画的经济目的，标志着人类思维进入到原始计量记录阶段。追求精确的计量、解决人类生存与发展的基本前提，是会计最为原始但又最为本质的属性。

（二）复式记账的兴起与发展

由于人类在劳动过程中对种子有了认识，原始社会从采集维生走向渔猎种植阶段，伴随着铁制品的广泛使用，生产力得到极大提升，导致原始公社制逐渐走向瓦解，以血缘关系维系的家庭组织形态开始出现，“这样一来，个体家庭已经成为一种力量，并且以威胁的姿态与氏族对抗了”（恩格斯，1995）。私有财产观念与财产占有欲望使得战争成为经常性的行为，私有财产占有现象很快为社会所认可，作为一种习惯性的规范被遵守，当人们大量增加财产，当社会开始感受财产的影响和力量以后，奴隶制便出现了（摩尔根，2007）。从此人类社会进入到一个对产权无止境追求的阶段，促成了以“产权为本”的會计思想，对簿记学、组织结构、社会制度及方法技术产生了极为深刻的影响。

从13世纪至16世纪，伴随着航海贸易和商品货币经济的蓬勃发展，产权变动更加频繁，经济利益主体分布更加分散，需要对权利分布做出更准确的说明，单式簿记难以满足这种需求，以意大利港口城市佛罗伦萨产生的复式簿记法使簿记学由古代社会向近代社会发生了根本性变革。查特费尔德认为，复式簿记产生的一个重要原因就是合伙的大量出现，需要公平地分配利润，而复式簿记通过实账户与虚账户的结合就可计算出利润，相反单式簿记就没有这种功能。1640年发生的英国资产阶级革命，不仅结束了农业社会、创立了生产力发达的工业社会，而且使得产权会计控制观念稳固下来，形成了以产权控制思想为基准，并在其基础上延伸出来的产权法律制度、组织控制制度、会计准则规范等一系列完备的产权理论及体系。由此可见，复式簿记是伴随着产权关系和产权结构的日趋复杂而产生的，目的是为了真实地反映经济主体的产权关系，保护经济主体的权益。至此，会计作为一种管理活动的本质逐渐显现。

（三）近代会计的确立与壮大

18世纪60年代开始的第一次工业革命及其后的几次科学技术革命，前所未有地促进了人类生产力的进步，为人类社会创造了巨大的物质财富。特别是泰罗的“科学管理思想”和法约尔的“组织管理理论”，更是造就了“工业会计”占主导地位的产权会计思想及其理论、制度、规范体系的建立和发展，促使近代会计的确立。近代会计产权思想经历了“业主权理论”“经理人中心主义”“利益相关方理论”三个主要阶段[2]，此间，为了控制生产成本，形成了主内的管理会计和主外的财务会计的分野。为了降低代理成本，建立了完善的企业内部控制制度和外部审计制度。为了减少利益冲突风险，明确了公司治理规范。

为了进一步规范会计信息质量，世界各国纷纷成立专门的财务会计准则委员会制定财务会计和报告准则，规范会计信息的要素和概念框架，保证会计信息质量，如美国的FASB、英国的ASB、我国的财政部以及国际会计准则理事会（IFRS）等机构。近代会计已经是一个以货币为计量单位，高度趋同，层次复杂，具有核算、监督、决策等职能的信息系统。内部形成了层次分明的核算、监督和决策职能和内部控制制度，外部形成了审计、资本市场和法律等约束机制，会计信息质量基本能够满足产权保护和产权博弈的需求。

近代会计与前面两个历史阶段相比，更侧重于决策职能，目标以价值创造为主，即表现为利用会计信息决策，将产权蛋糕做大，同时借助内部控制、公司治理、资本市场和法律法规等制度更加规范利益相关方的产权博弈行为。近代会计的“管理活动”属性更加明显。

（四）现代会计“管理活动论”的轮回

20世纪50、60年代，世界进入到学科交叉、融合发展的科学爆炸阶段。随着信息论、系统论和控制论的发展，美国会计学会和会计职业界开始倾向于将会计的本质定义为一个信息系统。随着信息技术的不断发展，会计电算化、ERP等各种会计应用软件不断开发、更新，会计是一个“信息系统”的观点被更多的人所接受，曾经的会计是一项“管理活动”的观点逐渐被淡化。

然而，在信息技术突飞猛进的今天，由于会计“信息系统”处理流程的标准化和规范化的特征，使得其轻易被电脑所取代，出现了共享服务中心、财务机器人等一系列能替代现有会计人员从事“信息”处理工作的现象，且发展迅速，这才出现会计“消失”的说法，忽略了当初会计是一种“管理活动”的理论。随着信息技术的发展，会计“信息处理”的工作终于可以被替代，会计作为一种“管理活动”的本质则更加清晰且更重要，再度从“业务管理”层面上升到“战略管理”层面。

三、新技术对会计的冲击

几十年间，新技术发展给会计领域带来了巨大的冲击，会计领域经历了史无前例的变革浪潮。本文将新技术对会计的冲击及发展列示在图1，并分析每次技术变革的本质特征以及对会计的影响。

（一）新技术提升会计核算的效率

20世纪80年代初期，会计电算化的发展是计算机技术在会计领域最早的应用，主要是运用计算机代替传统的手工记账模式，运用会计软件手工录入凭证，由计算机自动生成会计报表。会计电算化实现了核算数据的自动化处理，是对会计的一次重大变革，极大地提高了会计的核算效率。但也不难发现会计核算仍然完全依赖手工录入，会计信息仍然反映过去发生的事项，会计的确认、计量仍旧存在很大的局限性，对实际业务的会计管理和会计决策偏差等缺陷仍旧存在……可见，会计电算化的应用将纸质存储变为数字存储，提高了会计核算和查询的效率，但并未减轻会计人员重复性的工作量，也未减轻人力资源的占用，要求会计人员能具备熟练应用计算机软件的技能。这个过程一直持续到20世纪末，可以称之为财务部门内部的变革。

（二）新技术提高财务管理的能力

企业管理软件发展并流行于21世纪初，其中影响较大的ERP和SAP软件涵盖了财务、采购、销售、生产、库存等一系列模块，具备财务预测、全面质量管理、生产资源调度管理及辅助决策等功能。企业管理软件将企业的物流、资金流、信息流进行全面一体化的整合，会计不再是一个独立的核算和提供财务信息的部门，而是融入到企业的整体管理中，通过整合进销存的信息流，提供财务计划、财务分析、财务决策等，改善企业的业务流程，提高企业核心竞争力。企业管理软件使得会计跳出部门间的边界，成为企业层级的变革。

（三）新技术促成财务服务的实现

随着移动互联网、大数据分析、云计算、区块链和人工智能等一系列新技术的产生和发展，正在改变整个会计行业。

1.财务共享服务

共享服务是一种创新的管理模式，其本质是由信息网络技术推动的经营管理模式的变革与创新，通过将企业各业务单位“分散式”进行的某些重复性的业务和流程整合到共享服务中心进行集中处理，以促进企业集中有限的资源和精力专注于自身的核心业务，创建和保持长期竞争优势，并达到整合资源、降低成本、提高效率、保证质量和客户满意度的目的。據德勤2011年的全球共享服务调查显示，企业采用共享服务模式最多的领域是财务（93%），其次是人力资源（60%）、信息技术（48%）和供应链/采购（47%）[3]。不难发现，由于财务领域存在大量标准化、重复性工作，更易于整合到共享中心集中运作，集团企业建立财务共享中心可以发挥规模优势，降低运作成本，提高运作效率，保证服务质量;中小企业则可以采用服务外包模式，将财务核算工作转移到共享中心来完成。

2.云计算会计

大数据和云计算无疑是近年比较火热的技术名词，大数据之大是指在获取、存储、管理、分析等方面远远超出了传统数据库和硬件的存储和分析能力，不同于传统数据，它具备5V特征（IBM提出）：Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多样）、Value（价值）、Veracity（真实）。大数据必然无法用单台计算机进行处理，必须采用云计算的分布式结构对海量数据进行数据采集、数据存储和数据挖掘。

大数据和云计算技术使得非结构化、非财务信息得以搜集并运用于企业管理决策实践，企业可以利用爬虫技术和OCR识别技术，将企业内部和外部大量的财务和非财务信息数据采集并存储到云计算平台上，为管理者提供精准决策服务，突破了会计信息获取难且不全面这一局限，会计信息质量向前迈进了一大步[4]。

3.区块链技术

区块链技术基于中本聪提出的比特币设计思路——去中心化发展起来的，与传统的分布式存储不同，区块链的分布式存储存在以下两方面特性：（1）区块链的每个节点都按照块链式结构存储完整的数据，而传统分布式存储一般是将数据按照一定的规则分成多份进行存储;（2）区块链每个节点存储都是独立的、地位等同的，依靠共识机制保证存储的一致性，而传统分布式存储一般是通过中心节点往其他备份节点同步数据。

区块链技术使得没有任何一个节点可以单独记录财务数据，从而避免了单一财务数据被人为控制和篡改伪造的可能，同时由于记账节点足够多，理论上排除了财务数据的丢失，从而保证了财务数据的安全、真实、可靠性，解决了困扰会计领域的诚信问题，会计信息将进入自由公正时代。

4.人工智能（AI）技术

2017年上市的德勤财务机器人“小勤人”经常被认为是人工智能，但实际上是属于机器人流程自动化（RPA）技术，是一种易于编程的软件，能跨越应用程序，像人类员工一样完成基本任务。RPA的应用相对较为成熟，而人工智能才刚刚开始被用于财务职能领域。人工智能（AI）利用神经网络、统计数据和运营研究等方法来获取数据，而无需通过人为编程得出结论的机器学习，一直延伸至利用多层计算能力和改良培训技巧来识别数据模式的深度学习。这些技术的运用为自动管理越来越多的日常财务工作提供了契机，使财务人员有时间和精力完成更具增值性的活动。

可见，随着信息技术的不断发展，会计标准化、专业化、流程化的工作将由电脑所替代，更多的会计人员将从机械工作中解放出来，他们会有更多的精力来关注会计作为“管理活动”所需要解决的问题，逐步参与到业务管理层面、数据管理层面，乃至战略管理层面的管理决策活动中去。

四、会计领域的未来展望

通过上文的分析，可以看出会计作为一种管理活动，新技术的发展是不会使得会计消失，而是促使会计职能转化，向管理工作转型。新技术的发展对会计的冲击主要体现在会计核算、会计审核等一系列标准化、程式化的工作，而对于更深层面的决策管理工作，新技术是无法完全取代会计的，会计本身将进入转型时代——从提供信息转向决策管理。

本文拟从会计职业、会计教育和会计研究三个领域进一步探讨会计领域未来的发展趋势。

（一）会计职业层面

随着机器人流程自动化和人工智能越来越多地被利用，新技术对会计职业的冲击成为当下最为关注、最为紧迫的问题。但事实上，这些技术为自动管理越来越多的日常财务工作提供了契机，使会计人员有时间和精力完成更具增值性、创造性的活动，为他们开辟了新的机遇，“数据服务官”将在未来扮演极为重要的角色。

另外，这些新技术的应用，提高了财务部门在整个企业中的存在感，提升了财务团队的敏捷性和响应能力;同时，也使得财务部门有能力“迈向价值链上游”，通过与业务团队合作提升营收水平，在整个企业中扮演更具战略性的角色[5]。

（二）会计教育层面

新技术的广泛应用，使得规则性强、重复度高、附加值低的会计核算岗位的重要性日趋下降，而运用会计信息参与战略规划、服务业务决策和创造公司价值功能的重要性日益凸显。这也要求会计教育应该从传统的重会计核算向重管理决策和战略规划转型。

未来会计人才的培养应坚持以适应国家发展战略的人才需求为目标，充分挖掘数字化、智能化环境下的会计人才特征和能力及其发展变化趋势。未来的会计教育应该在夯实会计理论的基础上，拓展专业复合程度，加大计算机编程、数据挖掘算法、财务决策和战略管理知识的培养。在教学过程中搭建多种商业实景，构造新型大数据+云计算综合教学实验平台，提升学生专通结合的综合能力、前瞻性和创新性思维，增强学生对新技术环境的适应能力和市场竞争力。

（三）会计研究层面

传统的会计研究随着计量技术的发展，实现了研究范式从规范到实证的跃升，运用数学、统计学等方法对会计的一些问题做相应的数据分析，然而数据资料的收集和整理成为实证研究的一个难题。在大数据和云计算的背景下，机器人可以轻而易举地收集和整理数据资料，摆脱了之前只能依靠样本来进行统计推断的研究缺陷，從而直接可以通过总体来揭示事物规律，实现从因果推断研究向数据预测研究范式转变。

未来的会计研究，数据的采集整理不再是一个难题，通过对于数据的挖掘和分析发现新的研究内容则将成为研究学者们必须开发的技能，新技术将使未来的研究范式实现从实证研究到智能研究的飞跃。

五、结语

在可预见的未来，伴随着新技术的发展，会计与其他学科之间的藩篱将被打破，会计理论与应用的合流将成为必然的趋势，“经济越发展，会计越重要”，人类社会的经济在不断持续地发展，会计将不再是原来的簿记会计，将摆脱传统核算型、程序性任务的束缚，将重心逐步转移到管理流程优化、战略决策规划等非程序性任务，未来的会计将以业务管理会计、数据管理会计、价值管理会计、战略管理会计等多种复合形式存在。

过去，机械的会计核算工作是把人变成机器，一成不变、墨守成规;未来，在新技术的推动下，会计人和机器将“和谐共处”，你（机器）有你的学习能力，我（会计人）有我的独立思考;你有你的计算速度，我有我的感知能力;你有你的知识储备，我有我的创造力与想象力。大家各司其职，各有所长。会计人与机器不是竞争关系，不存在谁被谁替代的问题，而是将彼此成就，“会计人+机器”的模式将为企业、为社会创造出更大的价值。●

【参考文献】

[1] 郭道扬.会计史研究——历史·现时·未来（第三卷）[M]. 北京：中国财政经济出版社，2008.

[2] 李心合. 财务管理学的困境与出路[J].会计研究， 2006（7）：45-51.

[3] 陈虎，孙彦从.财务共享服务[M].2版.北京：中国财政经济出版社，2018.

[4] 程平，赵敬兰.大数据时代基于云会计的财务共享中心绩效管理[J].会计之友，2017（4）：130-133.

[5] 何瑛，马珂，邵翠丽.大数据时代商业模式创新对财务会计变革的影响研究[J].会计之友，2018（13）：118-123.