上市公司全面预算管理与绩效评价

李 莹

一、引言

上市助力公司广纳资金，缓释风险，扩大市场规模的同时，也给公司带来了更高的社会关注和更严格的财务披露要求，倒逼上市公司加快提升财务管理水平和质量。基于此，上市公司及时聚焦内部控制，深入探索全面预算管理，切实落实财务披露要求，巩固大众对公司的信心，并促进公司提质增效，实现经营目标达成和战略规划落地。秉承无评估则无管理的原则，上市公司早早厘清了全面预算管理与绩效评价之间密不可分的关系，及时将全面预算管理与绩效管理有机结合，建立了全面预算管理绩效评价体系，但实践效果差强人意。这反映了上市公司全面预算管理与绩效评价目前仍存在诸多问题，当务之急，分析全面预算管理与绩效评价现存问题，提出改进建议，对上市公司经营发展大有裨益。

二、上市公司全面预算管理与绩效评价中存在的问题分析

（一）现阶段构建的全面预算管理绩效评价体系不完善

现阶段上市公司全面预算管理绩效评价体系最突出的问题是绩效评价指标体系不完善、不合理。针对预算的考核本质上属于业绩考核，但是现有体系中的绩效评价指标一部分基于财务数据形成，对公司业务鲜有关注，仅限于纸上谈兵；实际执行过程中，全面预算管理绩效评价与业务经营处于“两线独立作战”状态，其评价结果与公司经营实际南辕北辙，导致绩效评价徒劳无功。还有一部分指标基于公司直接效益或利润生成，侧重于成本节约、预算目标达成、经济效益实现等，均属于突出眼前利益的短期指标，缺少针对价值创造、未来利润空间评估的长期战略性指标；同时，现有绩效评价指标体系缺少反映公司现金流、资产负债、行业特征及纵向行业对标分析的相关指标，尚未切实体现“全面性”。

（二）监督激励机制后劲不足，全面预算管理绩效评价体系执行不到位

日本软银公司、联想集团、花旗银行等上市公司相关负责人都曾表示执行力高于战略及制度的制定。执行力不足，再完善的体系也于事无补，然而执行力不足是很多上市公司普遍存在的问题。究其根本，现阶段很多上市公司尚未强化其监督与激励机制，全面预算管理绩效评价体系执行缺少刚性约束、安全保障及核心驱动，其实效性自然难以提升。很多上市公司并未围绕全面预算管理和绩效评价构建专门独立的监督机制，一些监督条例与全面预算管理实施矛盾或缺少内在联系，无法发挥监督约束作用，导致全面预算绩效评价体系执行环境过于宽松，执行不力现象频出。而建立激励机制方面未能完全梳理公司内部所有的利益关系，或基于利益共同体设置激励机制，导致实际考核中存在平均主义等不公平、不公正现象，触及员工消极情绪，限制了全面预算管理绩效评价体系的执行效果提升。

（三）全面预算管理绩效评价体系的信息技术支撑不足

全面预算管理与绩效评价是围绕上市公司经营发展全过程的控制活动，是一项规模庞大、关系复杂的管理评价体系，需要强大的数据作为依据支撑。其数据分析整合工作繁重，包括客户交易数、合同数据、资产负债、现金流等财务数据分析和竞争对手公司营销费用占比、成本占比、经营策略等对手数据分析；另外市场与政策变化、公司战略调整、资源获取方式、公司产品与客户、公司内部治理结构及组织形式、行业发展优劣势等都是全面预算管理与绩效评价所依托的信息依据，都需要被关注、分析、整合。但是上市公司现有数据运算平台无法承载如此庞大的数据规模和功能处理，数据处理的信息技术支撑相对薄弱，导致数据处理过程中频繁发生逻辑错误或信息遗漏，无法满足全面预算管理与绩效评价的要求。

三、上市公司加强全面预算管理与绩效评价的对策思考

（一）加快构建完善的全面预算管理绩效评价体系

上市公司要及时发现现有全面预算管理绩效评价体系的不足，以公司战略规划为导向，瞄准公司经营发展痛点，结合公司运营实际，对现有全面预算管理绩效评价体系进行优化完善，为提升其执行效力奠定基础。绩效评价服务于全面预算管理，为全面预算提供管理咨询，分析评价预算编制方案的可行性，对无效预算结果进行问责处理，并提供改进建议。因此，上市公司构架优化全面预算管理绩效评价指标体系过程中应该基于“全面”特征，设置全面、科学合理的绩效评价指标。要对现有指标体系中的所有财务指标进行整合，增设体现现金流、资产负债等新指标，删除重复、无效指标，精简财务指标体系；增设业务相关的各项指标和其他非财务指标，保证指标体系的全面性，促进全面预算管理绩效评价体系的科学合理性。同时，上市公司要秉承“管理有模式，无定式”原则，对现有全面预算管理绩效评价体系进行调整，构建闭环动态体系，增强体系的自主优化功能，促进体系的执行效果螺旋式提升。

（二）加强构建科学的监督与激励机制，促进体系严格有效执行

上市公司要针对全面预算管理与绩效评价重塑监督机制，为全面预算管理与绩效评价提供刚性约束，推动全面预算管理绩效评价的实效性提升。要建设实时监控系统对全面预算管理与绩效评价实行贯穿全过程的监督管理，实现动态管理，保证在全面预算管理绩效评价体系执行过程中及时发现问题或不足，自主启动预警机制，提醒相关执行人员及时处理或改进；或者启动反馈机制，唤醒全面预算管理绩效评价体系的自主优化功能，在体系内实现自主更新优化，保证全面预算管理绩效评价体系执行效率提升。上市公司要深入探索并梳理公司内部的利益管理，打造利益共同体，在此基础上设计构建科学的、能够实现共赢的激励机制，最大化提升公司员工的工作热情，积极推进全面预算绩效管理体系执行落实。要将全面预算管理与绩效评价融入公司文化建设，塑造公司灵魂，令公司员工感受到执行全面预算管理与绩效评价的文化氛围和决心，通过精神激励，推动全面预算管理与绩效评价体系深入落实。

（三）加快建立全面预算管理绩效评价体系的信息管理平台系统

上市公司要加强财务信息化建设，加快构建能够承载大数据分析、人工智能、云会计等先进技术运行的信息管理平台，巩固全面预算管理与绩效评价的技术支撑，助力提升数据信息分析效率和质量，从而促进全面预算管理与绩效评价的质量提升。在财务信息化完善的基础上尝试搭建服务于全面预算管理与绩效评价的逻辑框架模型，强化全面预算管理与绩效评价的数据依据。要对全面预算管理绩效评价指标体系重新整合分解，分别建立绩效评价指标数据库和业务部门数据库，并结合行业环境、对标分析等建立行业部门数据库；还应该正确应用上市公司的历史数据，通过对历史数据整合处理，建立包括社会经济发展、文献、案例、专家及第三方机构等内容的辅助数据库。在充分的技术支撑下，上市公司财务信息管理系统日臻完善，数据处理和负载能力得到高度提升，从而为全面预算管理与绩效评价体系构建与优化提供完善的数据依据，充分保障了全面预算管理与绩效评价的质量。

四、结语

由于国内预算绩效管理整体起步较晚，缺少经验，上市公司全面预算绩效管理实践之路步履蹒跚，问题不断。而基于市场竞争和发展需求，上市公司必须进一步深化全面预算管理与绩效评价的实践。所以上市公司要依托先进理论和战略诉求，结合实践经验，对现行全面预算管理绩效评价体系进行完善；构建科学的监督与激励机制，保障体系落地执行；并优化信息系统，为体系运行提供充分的技术支撑，从而促进全面预算管理与绩效评价水平提升。