浅析公立医院工程内部审计全覆盖

董少华

一、公立医院“旧内审模式”下问题导向

（一）医院工程内部审计角色定位模糊

公立医院内部审计工作者大都按照惯性思维定位在“监察审计角色”，平时在审计日常工作中以监察监督为主，因医院审计人员配备有限或专业能力单一，审计工作委托第三方工程咨询造价公司进行，很少在工程审计工作中发挥主导作用，许多内部审计工作者至今都没有完成由“监督审计”到“服务审计”的角色转变，内部审计工作者对于自己的职能定位和工作角色认识模糊。

单位决策层对于内部工程审计岗位重视度不足，在单位实际运营过程中没有给与更加清晰细致的工作职责，在部门职能上工程内部审计定位不够全面，很多单位工程内部审计没有一套健全的工作细致流程，没法在内部审计过程中做到依规依制度办事。

施工单位及医院内部相关合作科室对于审计工作内容理解片面或曲解，认为审计工作尤其是公立医院内部审计仅仅是起到监督的作用，内部审计做好工程过程监督和工程结算审计监督工作就完成了审计的全过程，对于内部审计监督有心理抵触情绪。

日常工作中因方方面面因素导致内部审计角色定位模糊，审计工作浮于表面，无法切实贯彻工程全面审计思维，事后责任相互推诿无法落到实处。

（二）医院工程内部审计工作控制点单一

医院工程内部审计工作一般以事后审计为主，对于工程成本控制或经济效益把控仅依靠委托第三方工程咨询造价公司的工程结算报告为依据。工程结算审计仅仅是已完工程的数据反馈的经济文件，对于合理控制工程成本仅通过工程结算审计是远远无法完成的。工程结算审计过程中暴露的合同争议、定额或清单计价争议及工程经济签证争议问题，内部审计人员无法做到清楚问题脉络并合理维护自身利益。

内部审计人员在工程事前、事中控制及事后控制参与很少，施工过程中很少参与其中，一般委托第三方咨询造价单位进行跟踪审计，对于跟踪审计的服务质量无法有效地进行控制，仅参与工程结算审计无异于纸上谈兵。

（三）医院内部审计工作与实际工程脱离

部分医院工程内部审计仅参与工程结算，对于工程施工过程中的材料采购计划、施工方案确定、隐蔽工程施工及工程可行性方案了解不多，工程结算时不了解工程实际施工方案及施工条件，造成工程结算与实际偏离较大。例如：某雨水检查井拆除后重建，根据施工单位及现场管理人员提供结算资料开挖时需要降水，内部审计人员没有在施工过程中现场参与，在结算时增加降水费用，然而实际施工过程中不存在降水工序，不仅造成了医院利益损失同时没有规避现场施工管理人员的工作风险。

二、医院工程内部审计全覆盖切入点

医院工程内部审计应该全面覆盖全过程跟踪，由原先“旧模式”下的仅参与工程结算转变为审计全过程全覆盖。事前控制参与项目可行性研究，对项目成本、预算及收益进行全面分析；事中控制参与工程招标清单及工程控制价制定、材料采购控制价制定、施工变更方案分析、工程经济签证审批、隐蔽工程计价核量；事后控制委托第三方审计单位或独立进行工程结算审计及工程整体成本复核。

三、医院工程内部审计全覆盖实施举措

（一）事前审计控制

医院内部审计工作者以各个专业（土建、装饰、安装、园林）参与到相关工程可行性研究中，以工程初步规划为基础独立套用相关定额计算工程预算成本，出具单位工程、分部工程及分项工程造价分析，为医院工程审批决策层提供真实可靠的经济数据和工程相关参数。

（二）事中审计控制

内部审计人员参与施工图纸会审及设计交底，认真熟悉了解施工图纸内容，在保证质量前提下提出合理化控制成本建议。在优化图纸后依据掌握图纸参与工程清单的编制工作，制定准确的工程招标清单，招标清单的准确率影响到工程施工至工程结算整个过程，有效的招标清单既能维护建设单位的合理利益又不会造成施工单位失利报价后偷工减料等不规范问题的发生。

对于清单中的材料及设备价格确定，内部审计人员以独立的身份进行市场调研，确定合理的材料控制价是工程施工过程中控制成本最显著的手段。在施工过程中内部审计人员参与工程材料进场验收，确定使用材料同之前确定材料一致，合理控制工程成本的同时保证工程的质量。

对工程经济签证审计人员协同建设部门人员及施工单位共同核对审批，掌握工程签证发生的构架脉络，此举控制工程成本的同时也降低建设单位人员违纪风险的发生。

（三）事后审计控制

根据内部审计部门的自身技术力量选择独立审计或委托第三方审计，对委托第三方审计过程中应全过程参与，对于工程量、定额套用项、甲供材对比分析应全面掌握了解，对审计结算完成的工程与事前工程预算进行对比分析，查找前期工作不足之处提高自身业务水平，促成良性的业务水平累计增长循环。

（四）内部审计现代化建设

加强内部审计建设，推进单位审计信息化。不断提高内部审计规范化的同时注重审计信息化的建设，以单位内部办公系统为平台提高审计网络化，充分利用信息技术和数字化平台提高审计效率。

四、医院工程内部审计全覆盖的效果反馈

作者以医院内部审计人员身份借调医院基建处全过程跟踪审计某综合楼项目，以内部审计全覆盖全过程跟踪的方式开展工作，从项目立项开始以内部审计人员身份参与基建工作，通过实际工作发现该方式效果显著，最大程度节约医院工程成本提高社会资源优化配置的同时规避了工程过程中违法乱纪的风险。内部审计全覆盖将成为从源头上成为医院内部工程合理控制的一种有效的机制。