会计师事务所内部控制体系构建及实践研究

许彻

【摘要】随着我国经济社会的飞速发展以及市场经济的不断优化，商业上的经济往来也越来也越频繁，由此产生的经济业务事项所涉及的税务问题也逐渐增多。所以说，会计师事务所所承担的社会责任也就愈发重大，不仅仅是承办有关审计、会计、税务、咨询等方面的工作，更是承担着社会财务交易市场稳定的任务。会计师事务所的内部控制体系是否构建完善关系着其社会财务业务的处理和解决，构建一个标准化的会计师事务所内部控制体系是当前我国经济社会面临的一个重要问题。本文将主要围绕会计师事务所内部控制体系构建及实践探究展开相应分析与论述，并给出一些合理化建议。

【关键词】会计师事务所  内部控制体系  构建  实践研究

市场经济发展的需要与会计师事务所内部管理的需要两者共同促成了会计师事务所强化其内部管理制度和规定的更新优化。内部控制体系是会计师事务所进行日常业务开展的制度保障，如果其内部控制体系规划不到位就会导致会计师事务所的资金管理以及对外借账等方面的问题得不到妥善解决，将会带来不必要的麻烦。所以说会计师事务所为了生存和发展就必须强化内部控制，在全行业脱钩改制的大背景之下，必须提高社会公信力和增强市场竞争力，走上良性发展的改革进步之路。

一、构建会计师事务所的内部控制体系可能遇到的难点分析

在会计师事务所内部管理体制的构建过程中面临着很多的问题，这些问题会严重阻碍会计师事务所的良性发展，目前可以说是大部分会计师事务所内部治理控制和内部管理控制工作处于萌芽状态，内控情况极不乐观，主要表现为以下几个方面。

（一）风险观念薄弱，质量控制不到位

目前我国部分事务所盲目扩张、求大求全的现象十分严重，业务质量问题时有发生，有的还被勒令取消证券期货业务审计资格，由于发生了质量问题从而失去了众多上市公司的大客户，造成了有关事务所被迫破产重组的结果。从根本上来说就是盲目扩张、风险意识淡化导致出现这一系列问题[1]。由于事务所工作人员越来越多，每一项任务就被分的越来越细化，管理环节成倍增加导致各部门之间效率矛盾十分突出，非常容易使质量管理的风险层级上升。

（二）事务所内部薪酬分配制度与质量控制目标不同步

目前我国大部分会计师事务所的薪酬分配制度都是采取基本工资加绩效工资的方式，奖金的比例差别较大，不同地区的比例不同。就目前来看，发达城市地区的比例较高，而落后的乡鎮地区比例较低。有研究表明，奖金提成比例较高的事务所比奖金提成比例较低的事务所，出现业务质量问题的概率更大，这是由于有部分工作人员只顾追求业务数量，不顾业务质量造成的。所以说，建立与事务所内部质量控制目标同步的薪酬分配制度是十分重要的。

二、会计师事务所目前内部控制的状况和有关形成原因的分析

（一）内部信息沟通和反馈情况不佳

迫于目前市场经济的压力，会计师事务所为巩固既有的客户群和招揽新的客户，从而扩展自己的业务范围，将眼光投向了合并重组，不断在外地设立分管机构进行规模扩张，将事务所的架构不断做大做强，形成了一定的事业规模[3]。在事务所内部合并的过程中，有关负责人主要关注股份的控制和董事长的人选等经济战略上的问题，而对于双方的执业理念和人事管控制度不太在意，也没有进行过协商，就导致了信息沟通和反馈不畅的现象出现，严重影响了合并后事务所正常业务的开展。

（二）管理结构缺乏科学依据

有关事务所内部的管理结构不太完善，经常会出现一把手决策的现象，相当一部分董事会成员没有起到应有的监督作用，使内部人员控制现象较为严重。经常有事务所所有者、经营者和员工三者身份一致的情况出现，对监事会互相监督制约的管理体制形成了严重影响。

三、构建并强化会计师事务所内部控制体系的具体策略概述

（一）事务所的工资分配应该充分彰显专业知识技能的贡献

为了充分调动会计师事务所内部人员的工作积极性，弘扬以会计知识技能为首的专业精神，可以采取将会计师事务所年末形成的净利润中固定部分按专业知识技能贡献比例来分配的办法，激励工作人员谨慎执业尽心尽责，防止工作质量问题的出现。

（二）对事务所工作人员的职业道德规范进行严格要求

会计职业道德的含义与内容十分广泛，包含了会计人员在履行相应职责活动中应该具备的基本道德观念和职业修养。主要包括爱岗敬业、忠于职守、秉公办事、廉洁奉公等优秀品质。会计师事务所内部工作人员必须要做好本职工作，在此基础上发挥自身应有的潜力，发掘自身的工作能力，端正态度，明确自身定位，踏踏实实工作，做到干一行爱一行精一行[4]。事务所内部有关领导必须对此进行严格要求，坚决不能容忍任何人触碰职业道德的底线，对违反职业道德的行为做到零容忍，这样才能够有效强化事务所内部控制体系，从而更好地为社会经济的发展做出贡献。

四、总结

有效的会计师事务所内部控制体系是其正常开展日常业务的基本前提，有利于我国经济社会的持续发展。有关会计师事务所要想彻底解决其内控环境差和内控目标不明确的问题，必须要做到提升内控人员整体素质和强化监督管理体制，力争从根本上解决这一问题。会计师事务所应该定期对负责内部控制的管理人员进行专业知识培训和管理技巧考核，确保内控人员的整体素质得到不断提高。会计师事务所内部控制的实践探究应该被当做重要课题去研究，在不断摸索中创造出各具特色的内部管控体制，从而更好地为社会服务。

参考文献：

[1]张龙平，鲁清仿.构建我国会计师事务所内部控制的探索[J].当代财经，2012，（5）.

[2]孙伟.会计师事务所内部控制制度探讨[J].中国外资，2011，（19）.

[3]冯园园.会计师事务所内部控制体系构建及实践研究[J].中国证券期货，2013，（6）.

[4]北京注协注册管理委员会.会计师事务所总分所管理相关问题研究.中国注册会计师，2007.