太空经济背景下太空资产价值评估与核算研究

夏雪莲 李欣纯 史添羽 肖港慧

摘 要：由于技术条件有限，太空自身复杂性以及探索太空的困难性存在，切实可靠的研究方法和技术体系目前还未形成，如何全面精确了解太空仍有广阔的研究空间。本研究的重心在于引入太空资产的概念，单独设置“太空资产”科目，对太空资产进行初步计量和核算。试为着眼太空资产以获取收益的单位提供有益的借鉴和帮助。

关键词：太空资产；计量；会计确认；价值评估；核算

太空系统是国家重要的战略资产，太空资产安全关乎国家首要的安全利益。2006年，小布什政府在新的国家太空政策文件中首次提出，太空资产是美国生死攸关的国家利益。2007年9月17日，美國宇航局局长Michael Griffin在华盛顿发表旨在纪念宇航局成立50周年的演讲时说：“太空经济”（Space Economy）时代已经到来。社会经济必然向太空发展，太空资源是各个有能力向太空发展的经济体的必争资源。2017年美国太空探索技术公司“Space X”市值达500亿人民币，权益增长的经济价值即是太空资产的价值。美国在太空方面的一系列活动预示着太空资源商业开发时代正迅速到来，这也将促使我国在太空资源方面要有更深的了解，然而现有的研究成果涉及太空资产的会计确认与计量鲜少，本文研究后从会计体系出发对太空资产进行一个系统的阐述。

一、太空经济与太空资产的概念

太空经济是在太空中形成的经济形态，指依靠航空航天技术，在太空活动中所创造的产品、服务和市场以及相关产业集合体。太空经济除包括空间产品技术、空间应用、空间科学三大类型的产业外，还包括由于探索太空、获取太空资源等而衍生的技术和经济效益。其发展主体是地球以及地球上生存的人类，技术基础是火箭、卫星、测控网、应用系统、用户终端及相关服务。太空经济的主要经济产业包括：无线电通信、远程医疗，导航系统，气候监测等。太空经济自始至终都存在，真正被人类发掘源于1957年苏联向太空发射的第一颗人造卫星，此后探索太空成为大国经济战略之一。

太空资源泛指太空中客观存在的、可供人类开发利用的环境和物质。主要包括：超洁净的高真空环境资源，微重力，辐射资源，氢能资源等。可利用的资源丰富独特。太空资产有两部分，是那些客观存在预期可以为单位带来经济利益的太空资源以及航天航空企业利用科学技术制造的实际可以进入太空并能够带来经济利益科技资产的集合。

二、太空资产的确认

根据《企业会计准则——基本准则》中资产的定义，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。太空资产首先应满足资产的要素特征，但因其增值与流通的特殊性，太空资产具有不同于传统资产确认的一些内容。

（1）过去或未来？

各国正处于太空资源的探索阶段，太空资产自始至终都存在且无过去关于太空资产的交易事项，应遵从实质重于形式原则，强调其是否能为企业带来经济利益流入，不拘泥于其是否由过去的交易事项形成，把对未来预期所形成的太空资产纳入核算范围。

（2）是否拥有或控制？

太空资源所有权问题是国际间未解决的难题。国际最早且唯一的太空条约《外空条约》允许国家进入外空探索但没有明令禁止到地球外进行矿物开采并获取所开采矿物资源的所有权，美国即使想获得太空霸权也未获得法律上的中肯。太空资产控制权或所有权是虚无的，在定义太空资产时，不能以是否绝对控制或拥有作为必要条件，只需要单位主体能够对太空资产进行利用视为单位控制或拥有。

（3）带来的经济流入是否可计量？

太空作为一个独立的空间，其带来的经济价值没有其他因素的干扰，随着资产评估平台的不断完善，探索太空经验不断丰富，太空经济发展带来的价值可以计量。

三、太空资产的计量

太空资产有太空资源与科技资产两部分，太空资源部分的初始计量采用成本法将探索太空过程中发生的劳务费及日常有关费用资本化，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”，对于不满足资本化条件费用的借记“研发支出—费用化支出”，贷记“应付职工薪酬”等科目。科技资产部分达到预定可使用状态后，将其归集资本化的研发支出转入“太空资产”科目，费用支出转入“管理费用”科目，贷记对应科目。

太空资产中技术资产受自身产能的限制及太空环境的影响，寿命有限，其寿命终止于不能满足开发者的需要，由于残值很小且不能回收，后续计量分录中忽略此项。在太空特殊的环境下太空资产年折旧量大且随着时间推移在不断减少，建议采用年数总和法或者双倍余额递减法进行折旧计提。借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“太空资产累计折旧”科目。

四、太空资产的价值评估

由于太空资产没有可用的历史资料，且随探索不断进步价值不减反增，因而排除成本法。太空资产未来收益难以确定，很难用货币进行计量，因而收益法在太空资产评估体系中不适用。本文首选市场法评估太空资产的价值，市场法运用的前提是被评估资产有一个发展并活跃的资本市场，且参照物及其被评估资产相关指标等资料可以搜集到。太空经济发展愈演愈烈，其规模在50多年时间里增长了上千倍，是迄今为止增长最快的经济形态之一，太空资产交易市场的发展会越来越充分，市场法应该是太空资产最为合适的评估方法。

太空资源由于其环境特殊且尚未被消耗性使用，其减值微乎其微，在巨额的太空资源基数下可以忽略不计。科技资产属于一般性固定资产，其摊销和减值准备的计提问题根据会计准则对固定资产的相关规定，将太空资产进行摊销，分录类同固定资产的摊销和减值准备计提分录。由于诸多科技资产例如通信卫星、载人航天处在试运行阶段，其使用寿命的确定不能准确定义。

五、太空资产的会计核算

太空资源在一定程度上具有共享性，各国都有权利进行太空探索，不同国家探索出的太空资源必会根据本国的会计制度进行核算。为防止国际间由于在太空资产会计核算上要求不同而产生差异，我国太空资产核算应以《企业会计制度》为依托，结合当前我国实际，参考国际会计相关运行准则，建立专业的核算方法。科学核算太空探索所得的资源或资产的价值，展现我国在太空方面的实力。

六、太空资产的处置

太空资产的处置主要指对当太空科技资产无法给企业带来未来经济利益的流入而终止确认，太空资源无此说法。根据《企业会计准则》，处置科技资产时，所取价款与账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益。实际收到的处置金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的摊销，借记“累计摊销”，已计提的相关出售太空资产减值准备，借记“太空资产减值准备”，贷记“应交税费”、“太空资产”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或 借记“营业外支出”等。而对于太空资产未能带来收益确认终止并转销的会计处理借记“累计摊销”或“累计折旧”，已计提的相关资产减值准备，借记“太空资产减值准备”科目，按无形资产账面余额贷记“太空资产”科目，按其差额借记“营业外支出”科目。

七、太空资产的披露

随着太空资产开发逐步发展，其在相关报表中将会成为单位主体关注的焦点。因此在财务报表分录中应披露下列信息：拥有太空资产使用权的那部分太空资产的年初年末数据；当期在技术或者合同条件下的太空资源使用权益的取得、开发及各项支出的总额；明确太空权益、及相关基础设施的账面原值，累计折耗和减值准备计提方法及金额；与太空资源探索活动相关的科技设施的账面原价，累计折旧和减值准备计提方法及金额。

参考文献：

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[2]李雅雄，倪杉.数据资产的会计确认与计量研究[J].湖南财政经济学院学报，2017，33（04）：82-90.