木材加工企业成本核算方法

王丙武

摘 要：传统的木材加工企业在规模化发展的过程中，由于市场竞争日趋激烈，对精细化管理和成本核算的要求越来越高，而木材加工环节的复杂性增加了财务成本核算方法在选择和适用方面的难度，本文针对木材加工企业的实际情况，设计了一套逐步结转分步法的木材加工产品成本核算方案，以供借鉴或探讨。

关键词：工序;成本核算;逐步结转分步法;加权平均法;约当产量

一、方法选择

随着经济的发展，木材加工行业已从单纯的木匠制作或作坊式生产发展到今天的大批量规模化、机械化甚至自动化生产，其生产过程一般包括备料、加工、油漆、包装四个步骤，而在每个步骤内又包括若干工序，如备料包括下料、拼接、精截、刨光等工序;加工包括钻孔、成型、砂光等若干工序;油漆包括上底漆、烘干、打磨、上面漆等若干工序;包装则有挑选、组装、装箱等工序，具体因为产品的不同和产品生产工艺的不同，每个步骤的工序有不同的选择和组合。大部分木材加工产品生产工艺比较复杂，工序比较多，这就导致了其生产成本在核算时具有一定的复杂性。

大部分木材加工产品虽然工艺比较复杂，工序较多，但加工步骤比较清晰，同时，由于木材加工半成品在其生产过程中可能由外部供应商提供，其成本需要提供作为参考，同时质量问题处理时也可能用到半成品成本，因此可以选择分步法下的逐步结转分步法进行成本核算，以满足各方面对成本核算信息的要求。

由于木材加工产品工序众多，并且每一道工序都存在一定数量的在产品，这样导致生产环节的在产品数量较大，其成本不容忽视。另外，大多加工环节的完工率在50%上下浮动，因此可以选择按50%的约当比例用约当产量法对在产品成本进行分配计算。

二、成本核算过程

（一）备料车间成本核算

1.备料车间成本归集和数据准备

备料车间成本核算需收集的成本数据主要有原材料领用成本、辅助材料领用成本、人工成本、燃料及动力、折旧费用及其他制造费用等，同时还要通过月底盘点取得月末在产品数量，统计出本月下传下一步骤的完工数量。

为保证完工产品成本的准确性，在盘点时，应对车间未加工完的原料（主要是板材）算出成本，从当月成本总额中扣除。

2.备料车间成本分配

备料车间的成本分配，一般以完工半成品的方数为分配依据。

根据月底盘点，在产品数量乘以50%的约当产量比例，计算出在产品约当产量，以在产品约当产量加上完工数量之和，作为本步骤生产成本的分配依据，依次对成本项目进行分配计算。

按部件方数计算出分类汇总成本后，除以件数计算出单件部件成本，作为产品部件在步骤间下传的成本。

（二）加工车间成本核算

1.加工车间成本归集和数据准备

加工车间成本核算时须统计出本月车间领用部件分类数量，并以备料完工半成品单部件数量金额明细账的全月一次加权平均成本为使用成本，二者之积为领用部件的原料成本。同时，将辅助材料领用成本、人工成本、燃料及动力、折旧费用及其他制造费用等的和作为本步骤的待分配成本。

月末进行现场盘点以获取月末在产品的数量，作为计算月末在产品的约当产量的依据。

在不同的企业，成本核算的基础工作是不一样的，基础好的可能有各种加工工时定额，这样在分配人工成本和燃料动力、折旧费用及其他制造费用时就方便多了。对于没有定额的企业，可以按半成品的材积进行大致的分配以作为成本核算的过渡。为加强精细化管理，应尽快制定各种成本定额。

2.加工车间成本分配

加工车间部件原料成本用备料完工部件数量金额明细账按加权平均成本法计算的单位成本与数量的积直接转入，并与上月结存成本进行加权平均，计算出本月车间部件明细分类成本和单位成本。

人工成本和制造费用按人工工时定额进行分配，辅助材料成本、折旧费用和燃料动力费按设备工时定额进行分配。

各项成本按分类分配后，除以下传数量和月末在产品约当产量之和，计算出单部件成本，作为本步骤完工半成品成本。

（三）油漆车间成本核算

1.油漆车间成本归集和数据准备

油漆车间成本核算时须统计出本月车间领用部件明细数量，并以加工完工半成品单部件的数量金额明细账计算的全月一次加权平均成本作为使用成本，二者之积为领用部件的原料成本。

同时，将领用油漆数量金额核对清楚，扣除月末盘点时车间已领未用油漆数量金额，作为本月车间油漆消耗金额。为提高分配准确性，应计算出部件油漆单位表面积，并以加工数量与单位表面积的积作为油漆分配系数。对于UV漆和水性漆分别使用的单位，由于其成本差别较大，应分别计算UV表面积和水性表面积，并将油漆按UV漆和水性漆分别统计，分别分配。

对于人工成本、燃料和动力、辅助材料、折旧和其他制造费用，建议也制定详细的定额标准，按定额分配，没有定额的，可以计算并按材积或油漆表面积的比例进行分配。

2.油漆车间成本计算

油漆部件原料成本按加工部件数量金额明细账中按加权平均成本法计算的单位成本与数量的积直接转入，并与上月结存部件成本进行加权平均，计算出本车间的加工部件核算明细分类成本和单位成本。

人工成本和制造费用按人工工时定额比例进行分配，辅助材料成本、折旧费用和燃料动力费按设备工时定额比例进行分配。没有定额的，可以采用材积或油漆表面积的比例进行分配。

各项成本按分类分配后，除以下传数量和月末在产品约当产量之和，计算出单部件成本，作为本步骤完工半成品成本，同时按类别进行数量金额明细核算，以加权平均出库成本作为包装使用的部件领用成本。

（四）包装车间成本核算

1.包装车间成本归集和数据准备

包装车间以耗用的部件总成本、包装物成本、五金配件成本等BOM清单上的物料成本和人工成本、燃料动力费、辅助材料费、折旧及其他制造费用等作为车间核算的总成本。

2.包装车间成本计算

生产一种产品时，只需按成本项目汇总即可得出产品入库总成本，除以完工件数即可得到单位成本;当生产多种产品时，需按产品类别汇总部件总成本、包装物成本、五金配件成本，同时对人工成本、燃料动力费、辅助材料费、折旧及其他制造费用等按人工工时定额或设备工时定额分配到各产品类别，然后对各成本项目按产品类别进行汇总得出各类产品入库成本，再除以各类产品包装入库数量得到单位产品入库成本。

三、销售成本计算

产品入库时，成品库对各产成品按类别进行数量金额明细核算，并以全月一次加权平均价格作为本月销售出库产成品的出库价格，乘以销售出库数量作为本月度某产品的销售成本，按类别汇总即为本月产品销售成本。

四、结语

木材加工产品的成本核算过程如正文所述，在进行成本核算的过程中，需要大量使用数字表格，但由于数字表格太大，在此就不一一列示。为更准确地获取统计数据，建议使用ERP系统作为结合工具，可以大幅提高效率和数据准确性。连续四个步骤的逐步结转分步法，虽然比较复杂和繁琐，但是贴合实际的，有利于使计算出的成本尽可能接近实际成本。

参考文献

[1]注册会计師协会.财务成本管理[M].北京：中国财政经济出版社，2018.