电网工程项目全过程跟踪内部审计初探

国网镇江供电公司审计创新课题组

[摘要]本文针对电网工程项目立项、后续设计、招投标、施工、竣工验收及后续运营六个阶段的特点，介绍全过程跟踪审计的主要节点，深入项目各阶段采集审计证据，以确保审计结论更具权威性。

[关键词]电网工程    全过程    跟踪审计

本文系国网镇江供电公司审计创新课题基金项目

网维护着人民的日常生活，其重要性不言而

喻。电网工程不同于一般工程，具有投资规模大、建设周期长等特点。全过程跟踪内部审计是通过科学的审计方法，对工程项目的立项、设计、施工、竣工验收等阶段的真实性、合法性、效益性进行监督、评价及建议，相较于传统事后审计，具有审计介入时间提前、审计内容深入、审计风险明显降低等优势，能够在项目实施过程中发现错误，并帮助施工单位及时纠正。

一、全过程跟踪内部审计的优势

开展全过程跟踪内部审计，需要审计人员掌握工程组织设计、工程造价管理、相关法律法规等多门学科知识并能够熟练运用。相对于传统的事后审计，全过程跟踪内部审计具有以下特点及优势：

一是审计介入频率增强、时间提前。传统审计是在项目完成以后进行审计，而全过程跟踪内部审计一般从项目步入正轨（一般是指立项）即开始，重点突出全过程的特点。介入时间提前，将工程项目全过程的各个阶段都纳入审计范围，从而规避苗头性问题的出现，提高项目管理水平。

二是审计内容更加深入。传统审计往往只对项目竣工验收阶段的材料（主要是结算、决算材料）进行审计，而全过程跟踪内部审计包含了对竣工结算材料背后的项目各流程及相关材料的持续跟踪调查，重点突出全面、全程及动态跟踪的特点，审计深度得以拓展。

三是审计发挥作用更大。传统审计主要是为了挤出项目成本的水分，以达到控制成本的目的，而全过程跟踪内部审计具有更加深入的作用：一方面全过程跟踪内部审计能够发现许多传统审计无法发现的投资浪费，可以准确地控制造价;另一方面全过程跟踪内部审计的审计成果更加多样，能够发挥审计在控制、约束及促进等多方面的作用。

四是审计风险相对可控。事后审计经常会因为审计时间滞后，致使对审计材料真实性、合法性判断的方法单一，审计风险偏大。而全过程跟踪内部审计可充分发挥现场跟踪审计的及时性，大大提高审计风险的可控性。

二、电网工程项目全过程跟踪内部审计的主要内容

（一）项目立项阶段

电网工程项目在立项阶段会受到外在因素和内在因素的影响，其中外在因素主要包括政策因素、经济因素、自然因素等，内在因素主要是决策因素等。

（二）项目规划设计阶段

传统的一般性造价存在“忽视前期、只抓后期、中间不管”的现象。而依照国内外对“项目各阶段对造价的影响”的分析研究及相关研究数据发现，对造价影响最大的是技术设计及之前的工作，约占项目周期的四分之一，如图1所示，初步设计对造价产生影响的概率为75%—95%，技术设计对造价产生影响的概率为35%—75%，而施工图设计对造价产生影响的概率仅为10%—35%。

根据以上分析，造价控制的有效阶段主要是立项和设计阶段，而设计阶段对造价的影响远大于立项决策阶段。考虑到部分审计人员知识储备的限制，无法对项目设计阶段进行更深入细致的审计，故审计工作应着重关注以下方面：是否对项目设计方案进行了优化、是否进行了限额设计、是否合理运用了价值工程原理、是否按照设计要求进行施工图设计等。

（三）项目招投标阶段

出于保持审计独立性的考虑，电网工程项目在进行招投标时，审计部门只需全程监督好开标评标工作，而不涉及具体评标等工作，因此，审计部门应对招投标全程进行跟踪内部审计，将其作为审计监督的重要一环，为工程的顺利实施提供保障。

（四）项目施工阶段

电网工程项目的建安造价和一般工程一样，基本是在施工阶段确定的。如果项目能够一直按照计划进行，那么节约造价的地方极少，但是诸如设备、材料等资源浪费的可能性依旧存在，甚至大概率会增大。因此，减少资源浪费是施工阶段控制造价的必要举措。

在工程项目的施工阶段，审计部门的工作内容包括工程施工管理、质量监督和工程签证的完整性、合理性两方面。不同于传统的事后审计，全过程审计着重强调对工程现场进行跟踪抽查，切实保证施工管理和质量得到有效监督，同时对工程签证进行现场确认，以保证其真实性、合法性。

（五）项目竣工验收阶段

竣工决算是工程项目竣工验收阶段的主要成果，是甲乙双方办理固定资产交接手续的依据。审计一般包括从项目立项到最后交付使用整个过程实际产生的费用，如建安工程费用、设备购置及管理费和工程建设其他费用等，可以充分反映项目的绩效，并能帮助项目法人确定各类新增资产价值的真实性。通过检查和分析，可以核实概预算是否得到有效执行及投资的回报情况。

（六）项目后续运营阶段

电网工程项目建成后的运营阶段一般包括日常运行的维护、定期检修以及为满足社会需要而进行的技术改造。电网公司下属公司中，每年均会产生技改、专项维修等费用，涉及采购、报废、施工、环保等多个环节，在电网公司工程管理项目中占有较大的比重，为公司的正常生产与运营提供重要保证。由于技改与专项维修包括土建、安装、气化、固定资产等方面，与专项基建和固定资产采购有所区别，为方便监察审计各项费用使用的正确性与合规性，应根据公司实际情况制定相应的审计指南。

技改专项维修审计是指审计人员根据法律法规及公司制度，运用一定的程序和方法，对企业技改、维修项目过程进行检查、监督和评价的活动，项目包括工厂维修期间所有的土建、技改、专项维修、抢修等。审计的目的是规范公司技改、专项维修项目实施过程，减少铺张浪费，降低维修成本，节约公司资金，提高运行效率，评估技改专项维修的实施效果，提高公司的经营能力。

三、相关建议

全过程跟踪内部审计包含全过程和跟踪两个重点，全过程包含电网工程项目从开始立项到后续设计、招投标、施工、竣工验收及运营六个阶段，而跟踪是与全过程相结合，针对全过程各阶段特点进行跟踪内部审计。相较于以往的事后审计模式，全过程跟踪内部审计模式深入项目各个阶段采集审计证据，对各项具体举措合法性、真实性以及效益性的判断能够有据可依，最终的审计结论也更加具有权威性。结合具体实践，提出如下建议：

一是准确把握审计介入时间。全过程跟踪内部审计兼顾电网工程的各个阶段，而每个阶段各有特点，故审计介入的时间点非常重要，需要结合电网工程项目的建设规模、周期以及审计的资源和成本状况综合考虑。将理论落到实处，就是要视不同电网项目不同阶段的实际情况选择合适的介入时机。但是不论审计何时介入，都应该保持连续性及全程性。

二是重点把控审计关键环节。电网项目全过程跟踪内部审计，从本质上来说，就是依据电网项目建设的全过程、以项目生命周期为主线进行审计工作。但在实际审计工作中，受限于審计力量的不足，真正做到无时无刻地跟踪追查难度较大，因此需要选择关键环节，不可舍本逐末。

（作者单位：国网镇江供电公司，邮政编码：211815，电子邮箱： 1744195389@qq.com）