企业创新驱动视角下企业所得税改革

曾珍

摘 要：企业所得税是我国的主要税种之一，在经济活动中有着无可替代的作用，而创新是一个国家经济保持活力的重要因素。为鼓励企业进行创新，我国制定了一系列的税收优惠政策，如降低税率，减免税额等，并取得了一定成效，而企业所得税制的相关规定也对创新影响至深。“中兴事件”的发生更表明了我国国内企业应提高自主创新能力的重要性。本文在于研究我国企业所得税制度对鼓励企业创新的优势，并探讨其存在的不足，进一步提出完善我国企业所得税制的建议。

关键词：企业创新;企业所得税;税收优惠

自2008年新《企业所得税法》颁布实施以来，经过多年的不断发展，我国初步建立了支持技术创新的企业所得税优惠政策体系。企业所得税激励政策作为推进供给侧结构性改革的重要手段，业已显示出其引导和促进企业技术创新的积极作用，取得了一定的成效。然而，对现行所得税激励政策进行审视后，则会发现政策本身尚存在一些缺陷和矛盾，实施效果也不够理想，需要采取措施进一步加以优化与完善。

一、企业所得税制度推动企业创新的优势

在各种税收激励政策中，所得税激励对企业技术创新活动的影响优势突出，具有更明显的导向性和激励性。

（一）有助于减轻企业技术研发活动中的不确定性

技术创新行为的不确定性主要表现为其收益和风险具有波动性。一项技术创新活动，从最初的发明到最终转化为生产力，中间需要经历多个研发环节，每个环节可能都存在着一定的技术风险、市场风险与人员风险，亦或出现创新失败的結果。由此也导致了开展技术创新活动的经济主体的收益不确定性很大，这种不确定性抑制了经济主体技术创新的动力与欲望，阻碍了其技术创新活动的实施。在这种情况下，通过企业所得税中的降低税率、加速折旧、设立技术创新准备金等税收激励政策，有利于增强企业技术创新的风险承受能力，弥补或补偿企业创新的风险成本或损失，激发企业增加技术创新投人的动力。

（二）有助于引导资金进入技术创新领域

企业的技术创新是一种高风险高投入活动。对于技术创新主体的企业来说，如果只单纯依靠企业自身的资金积累，很难满足技术研发大规模的资金需求，还必须吸引大量的风险资金进入。因此，通过对企业的技术创新给予所得税优惠政策，有助于释放出政策鼓励的信号，引导各种资金投向技术创新领域。一方面，企业所得税通过对企业研发经费的加计扣除、提供企业在技术创新中的税前扣除等税收鼓励政策，能够促使企业增加研发支出，带动企业技术研发经费增长;另一方面，企业所得税通过“研发投资抵免”的税收优惠鼓励，可以减轻外部投资方投资收益的税收负担，引领外部资金进入技术创新领域，进而实现对企业技术创新的支持。

（三）有助于提升企业技术创新的持续性

技术创新具有一定的正外部性，在行业内会产生积极的示范效应，以带动其他企业的技术创新模仿，进而促进全社会的技术进步与技术变革。然而，技术创新的这种正的外部性，意味着其自身获取的利益要小于社会收益，其结果是企业在权衡利弊后可能中止或退出技术创新活动。而利用企业所得税激励政策，通过对技术创新活动实施税收特别扣除、减免税、延期纳税及特定准备金制度等税收安排，对企业收益给予适当的补偿，促使企业技术创新的收益大于其付出的成本，则有利于引导企业强化创新意识，提高研发能力和技术水平，增强技术创新的技术供应能力。

二、企业所得税制在鼓励创新方面存在的主要问题

随着供给侧结构性改革的深入推进，迫切需要依靠科技创新培育发展新动力。然而，对现行所得税激励政策进行审视后，则会发现政策本身尚存在一些缺陷和矛盾，需要采取措施进一步加以优化与完善。

（一）鼓励企业创新相关税收政策法律地位较低

现行关于鼓励企业创新的法律渊源除了少数来源于《企业所得税法》及其实施条例，具有较高的法律位阶，2014年以来，我国出台了一系列支持企业科技创新的创新政策和税收政策，但对这方面支持的税收法律法规或文件仍存在片面、零散、规定不明确、无法统一等问题。如国务院提出的若干意见、批复，国家税务总局的通知、公告等，其法律效力较低、执行能力较低。缺乏税收法定原则支撑的税收政策无法发挥应有的效应，也无法有效的服务于技术研发及创新活动。

（二）所得税优惠环节欠合理

一般企业进行新产品的研发都会涉及从研究开发到成果转化再到产品推广等几个阶段。目前我国对于产品成功向市场推广后的优惠政策比较多，包括税率的优惠、研发成本的加计扣除以及固定资产的加速折旧等，但缺少对于风险更大、所需资本投入更多的企业研发和成果转化过程的税收优惠政策，这种政策的缺失导致各个企业更加倾向于引进高新技术，而不是研发技术，这在一定程度上违背了我国创新税收政策的制定初衷。现在我国从“中国制造”走向“中国创造”，急需激励整个社会的创造力，而不能仅依靠引进生产技术。

（三）吸引资金投入力度不够

企业的技术研发一直面临着募集难的问题，但是研究我国企业所得税税收优惠政策会发现，国家层面上吸引投资扶持企业进行技术研发的税收优惠政策仅仅面向于创投企业，且优惠力度较小，还未形成税收优惠政策以鼓励其他企业和个人投资中小高新技术企业，这使得企业在投资新技术行业时往往持观望态度。^[1]

（四）对中小企业的税收优惠政策投入不足

现阶段我国企业所得税法尽管对企业创新给予了一定的税收鼓励，但现有的激励企业技术创新的政策优惠多集中于已经取得高新技术企业或技术先进型服务企业资格的部分企业，这一方面是对高新技术企业、技术先进型服务企业的鼓励和支持，可是另一方面也抑制了其他企业技术创新动力与热情。从现实状况看，高新技术企业资格一般要由政府部门根据8项条件对企业资质进行认定，而中小企业是具有极大潜力的技术创新主体，特别是中小规模的科技型企业中聚集着许多优秀的科研人才与创意，是我国科技领域未来不可或缺的一个组成部分，但中小企业因为规模小，可能难以达到高新技术企业标准的要求，从而就不能享受国家给予高新技术企业所得税优惠税率照顾，也不能享有只有高新技术企业才能享受的其他政策待遇。这些苛刻的规定，会成为中小企业进行技术创新的屏障，影响中小型科技创新企业的健康成长。

三、支持企业创新的企业所得税政策的完善

企业所得税改革对自主创新的支持、国家发展的推动，主要应通过优化税收优惠制度来实现。现行企业所得税优惠更利于刺激传统要素和投资规模扩张，激励创新，由此，对企业所得税中税收优惠制度创新提出如下建议：

（一）完善企业所得税法律体系建设

首先改善现有《企业所得税法》立法技巧，尤其是第四章“税收优惠”专章的具体条文上，不宜局限于税收优惠种类、范围、方式等具体规范，应强化税收优惠的原则性与价值型规范，着力于税务机关与纳税人之间关于税收优惠权利义务构建。其次对现有财政部、国家税务总局出台的规范性文件进行清理，按照部门规章的要求进行规范和完善，使其形式与程序符合《立法法》等有关法律的要求，落实税收法定的原则。最后，有学者认为应适时对现有税收优惠政策法律化，对有必要长期执行的税收优惠，待条件成熟时将其吸纳进入位阶较高的法律法规，提升税收优惠整體的立法层级。^[2]

（二）优化所得税优惠环节

扩大对企业初创期的优惠力度，如增加资金投入规模、提高资助比例，降低科技创新风险，激励从事科技创新积极性。拓宽税收优惠适用条件，如延期纳税，税额减免等，激励更多企业进行科技创新。建立一套贯穿科技创新从研发到成果转化的一个周期的税收政策。现有税收优惠更关注科技成果转化的终端环节，对创新产品的研发阶段、试制阶段关注甚少。企业在创新产品研发阶段实际上处境艰难，面临产品选择的风险较高，在这阶段建立有力的税收优惠政策来支持企业科技创新渡过这个艰难时刻。贯穿科技成果实现的全过程税收政策来支持各个阶段的创新活动，可以降低综合风险，促进更多科技创新成果转化的完成。更有学者认为对于企业失败的创新项目，政府也应该给予一定的税收优惠政策，例如允许抵扣创新项目成本，减少企业因创新而需要承担的风险。^[3]

（三）加强对风险资本的税收支持

风险资本对企业技术创新具有不可替代的重要作用。从国际经验来看，许多国家主要采取对风险投资企业进行所得税减免的办法。我国应采取所得税减免等各种手段吸引海外和国内的风险资本，以扩大风险资本对我国高技术产业的投资。^[4]利用税收优惠鼓励其他企业对企业创新行为的投资，保障企业的研发资金来源。有了充足的资金，创新的成果才有可能被孵化出来。政府可给予企业一定的补贴，同时如何申请，如何认定，都需要建立完善的配套机制。

（四）进一步丰富小微企业所得税优惠措施

采用宽泛的所得税激励适用条件，进一步加大对中小企业的扶持力度。为使大多数中小企业都可以享有所得税激励政策，调动中小企业开展技术创新的积极性，有学者建议将给予“高新技术企业进行研究开发与技术成果转让”的税收优惠范围扩大到“合格”企业，通过反列举的方式，将不适用优惠的条件列出后，其他企业均能成为符合适用企业所得税优惠政策的“合格”企业^[5]。减少不必要的资格审查与认定，放宽中小企业政策适用门槛，从而激励企业进行创新。

参考文献：

[1]刘晨，黄薇：浅析我国企业所得税制度的完善——基于鼓励创新视角[J].现代经济信息，2017（07）：175-176.

[2]赵和勋：促进我国技术创新的企业所得税优惠政策研究[J].现代商业，2017（01）：89-90.

[3]刘萱，黄涛：基于企业所得税对创新驱动战略税收政策的分析[J].科技经济市场，2017（09）：70-71.

[4]许多奇：新税制改革与创新驱动发展战略[J].中国社会科学，2018（03）：123-145+208.

[5]苑新丽，冀政宇：供给侧结构性改革背景下企业技术创新所得税激励政策探讨[J].山西财税，2017（06）：12-15.