议烟草企业内部控制问题及优化策略

尹小红

摘要：党的十九大指出我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，烟草行业作为国民经济的重要组成部分，促进行业高质量发展成为行业当前和今后一段时间的发展方向和要求。高质量发展必须坚持质量第一、效率优先，而努力提高内部控制能力是实现高质量发展的内在需求和必然选择。

关键词：烟草公司;内部控制;意义;问题;优化

一、引言

目前我国企业的内部控制体系主要由配套指引和基本规范两部分构成，其中配套指引主要包括应用指引、评价指引和审计指引。

按照我国内部控制体系基本规范的内容可对烟草企业的内部控制做静态和动态界定如下：静态的内部控制主要是指烟草企业为了确保其经营管理目标的实现、财务相关信息的真实准确性和运营管理的高效性而制定的一系列内部管控措施的总称;动态的内部控制主要是指烟草企业在运营管理过程中对其所制定的内部管控措施进行的规划、自我调整、约束以及评价的过程。從内部控制的概念界定可以看出，完善有效的内部控制体系对于企业提升其内部管理水平和运营风险防范能力具有较强的促进作用。

二、完善有效的内部控制对烟草企业的重要性分析

1.对烟草企业严格遵循国家法律法规具有促进作用。烟草企业在专卖法的庇护下实行国家统一管理、垄断经营，受到大众传媒和社会公众的聚焦监控，既要把严格规范作为一种责任，又要作为一种能力。按照内部控制的要求，企业的运营管理必须具有合法合规性，并在此基础上实现自身的持续稳定发展。

2.对烟草企业保护国有资产安全具有促进作用。烟草企业一般属于国有独资企业，国家是唯一的股东。维护国有资产安全完整，实现资产保值增值是烟草企业义不容辞的责任。良好的内部控制，能提供扎实的制度保障，让企业在国有资产管理办法的框架内使用、处置资产，确保资产的安全和效益。

3.促进烟草企业提高经营效率和效果。烟草企业承担着创造税利、保证国家财政收入的法定职责和政治责任。从这个角度来看，烟草企业必须有效利用内部控制的相关理论，结合企业所处的外部经济环境和政治环境，不断提升自身的内部管理效率和自身的综合发展实力，从而为国家和社会创造更多的财富和价值。

4.促进烟草企业实现发展战略。烟草企业虽在垄断制度的保护下，但始终视己为社会经济的组成部分，主动规划实施发展战略，从而提升企业自身的可持续发展能力，并最终实现创造长久价值的目标，这与内部控制的最终目标是一致的。

三、烟草企业内部控制存在问题分析

在追求高质量发展的过程中，烟草企业将规范自律作为底线、红线，但因企业存在着内部环境复杂，业务活动多样，信息沟通环节较多等问题，造成内部控制在具体实践过程中诸多问题，无法切实体现内部控制在企业经营管理中的价值。

1.内部控制的实施环境比较薄弱。内部控制的实施环境是内部控制体系的基础五要素之一，它主要与企业的组织结构、企业文化、人力资源政策、内部监督机制以及岗位权责分配等有关。近年来，烟草企业积极探索现代企业管理模式，有公司治理结构和议事规则，有机构设置及权限分工，但形式大于实质，内控环境仍较薄弱。一是内部审计人员配备不足，且隶属经理层直接分管，甚至参与日常经营管理决策，缺乏审计工作的独立性;二是人力资源政策缺少有效激励，没有调动员工工作积极性，“磨洋工”者、吃“大锅饭”现象普遍存在;三是企业文化重于表象、停在墙上，没有真正发挥其指导、引领、凝聚等作用。

2.风险评估不够全面彻底.、企业在发展过程中，受到各种事件的影响，面临战略、财务、市场、运营和法律等内外部风险。为合理控制风险，可通过建立有效的内部控制风险评估体系，及时分析、识别和评估风险，并制定出有效的应对策略来合理降低其带来损失的概率。烟草企业在企业架构、经营业务层面出台了许多内控制度、标准，但零散不成系统，风险评估不够全面彻底。一是风险评估的主动性较差，往往是应对某项检查、审计或巡视整改工作，出台相应的政策以弥补控制盲区;二是风险评估缺乏统筹安排，各归口或业务部门负责其相关的风险评估，各自为政，没有权威的指导、统筹规划，无法形成系统全面彻底的内控体系。

3.内部监督评价力度不足。烟草企业的内部控制体系是否科学有效，是否存在重大缺陷，需要独立的监督、评价。烟草企业在监督方面设置审计办、内管办等职能部门，但监督多半流于形式，应付日常或专项工作。一是日常监督侧重常规性、例行性事务，对内控风险点缺乏思考和突破，很少提出可行性意见或建议;二是专项监督剖析不深、点到为止，对重要业务事项和高风险领域没有举一反三的举措和彻查力度;三是内控监督检查是内控评价的基础，监督不到位的情况下，对内部控制有效性的评价更无从谈起。

四、烟草企业内部控制的优化对策

烟草企业在内部控制过程中存在以上问题，从而造成内部控制的实施效果与预期目标存在一定差距，对其进行优化十分必要。笔者认为烟草企业要实现对内部控制的优化，需从以下三个方面人手。

1.营造良好内部环境，改良内部控制的应用土壤。烟草企业要营造良好的内部环境，一是企业授权内部审计部门适当的权利以确保其独立地履行审计职责，且根据实际需求配足、配好审计人员，使其具备相应的独立性、良好的职业操守和专业的胜任能力;二是持续完善人力资源政策，建立可度量、有温度的薪酬、考核、晋升与奖惩机制，为员工创造平台，激发、挖掘、锻造员工，通过强化继续教育和培训来提升员工素质，从而促进企业整体团队充满生机和活力;三是打造锤炼具有自身特色的目标愿景、企业使命、发展路径的企业文化，开展形式各样的宣传活动，让全体员工形成对企业核心价值的认同感，树立对企业未来发展的信心。

2.全过程开展风险评估，填补内部控制的风险防范空白点。烟草企业要全过程开展风险评估，一是以《企业内部控制应用指引》为标准教材，对照其提及的企业层面和业务层面18项控制，结合自身所处的阶段、业务特点，识别需要加强和控制的领域，因地制宜地制订一套内部控制一览表;二是由内控牵头部门协助、统筹职能部门梳理各种业务和事项的主要风险，制定设计和运行环节的关键控制点及控制对策;三是要特别关注烟草企业在运营管理过程的高风险领域以及能够对企业产生重大影响的重要业务事项，比如资金、采购、工程项目等，并采取更加严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。

3.多角度落实监督评价，提升内部控制的价值。监督评价是否到位直接影响到内部控制价值的发挥。烟草企业要多角度、多举措开展内控监督评价工作，切实履行监督评价职责。一是监督部门要扎实把握内控标准教材和行业内控制度要求，只有做到心中有数，才能自如地开展日常监督，善于发现内控缺陷，提出指导性、可行性意见或建议，至少每季度形成一份书面报告;二是利用行业或自发组织的专项检查，全面彻底进行清查，深度分析问题、提出整改措施，形成书面报告，并在报告中揭示存在的内控缺陷;三是应当对定期内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告，反映为实现控制目标所必需的内部控制要素是否都存在且设计恰当，现有内部控制是否按照规定程序得到了正确执行。

五、结束语

随着烟草行业向高质量发展转变，企业内部控制管理越来越突显其重要作用。在工作实践中不断摸索和创新，发现内部控制的不足和缺陷，并持续不断地动态监控及修正，建立一套日臻完善的内部控制体系，实现环境良好、权责分明、制衡有力的内部控制管理，提高企业经营管理水平和防范风险能力，以确保行业向高质量发展转变，最终实现持续稳定健康发展，、

参考文献：

[1]财政部会同国务院其他有关部门.企业内部控制基本规范[s].财会[2008]7号.2008.05.

[2]财政部会同国务院其他有关部门.企业内部控制应用指引[s].2010.04.