制度环境对政府会计信息披露的影响研究

李永鹏

摘要：制度环境决定了政府会计信息披露的广度和深度，政府在受托管理的强势地位决定了政府享有会计信息成本优势，而如何缓解政府和社会公众因为信息不对称，而产生的“道德风险”和“逆向选择”是合理评价和解除政府受托责任履行情况的重要难题。论文通过对制度环境对政府会计信息披露的影响机制分析，进而提出了完善政府会计信息披露的针对性建议。

Abstract： The institutional environment determines the breadth and depth of government accounting information disclosure. The government's strong position in trustee management determines the government's advantage in accounting information costs， and how to alleviate the "moral hazard" and "reverse selection" generated by the government and the public because of information asymmetry is an important problem in the reasonable evaluation and removal of the government's fiduciary responsibility. Through the analysis of the influence mechanism of the institutional environment on the disclosure of government accounting information， the paper puts forward some suggestions for improving the disclosure of government accounting information.

关键词：制度环境;政府会计;政府会计信息披露

Key words： institutional environment;government accounting;government accounting information disclosure

中图分类号：F810.6                                       文献标识码：A                                  文章编号：1006-4311（2019）24-0098-03

1  问题的提出

政府会计是制度的实际承载体，它在行政以及事业单位等多种制度的约束下才能够执行。由此可知，制度环境作用于政府会计，政府会计会随着制度环境的改变而改变，由此可见，制度环境对政府会计信息的影响具有直接性效果。而近年来我国政府会计领域不断在进行改革，制度也不断完善，尤其是2014年10月国务院批转财政部的《建立权责发生制政府综合财务报告的实施意见》，显示了政府对利用会计信息披露，以实现权责匹配，从而提高财政透明度的决心。在经济发展过程当中，民主是绕不开的话题，民主的政治进程意味着，社会公众对政府履行受托责任越来越关注。2015年财政部颁布的《政府会计准则——基本准则》对政府会计信息的全面性、内容的可靠性、及时性等提出了更高的质量要求。本文基于上述背景展开研究，目的是为了加强政府会计信息的披露，提升财务的透明度。

针对制度环境与会计信息披露，（陈长凤，2017）认为政府会计信息是政府会计按照相关的法律规范和会计制度，能够全方位精准地反映政府资产负债、预算执行情况及政府经济活动状况等方面的信息[1]。（周守华等，2014）认为会计的发展能够促进政治文明的不断进步，地方政府越是积极完善地去披露其会计信息，就越能提高政府财政的透明度，越能增强政府的公信力，也可以为政府的各个部门提供所用得到的信息给予借鉴[2]。（刘子怡，2015）的实证研究表明，制度环境与会计信息透明度存在因果关系，制度环境和信息透明度是相互正相关关系[3]。

赖洁基（2016）的研究表明，作为“第四权力”的媒体监督对会计信息透明度有一定的正向影响作用，但是作用大小取决于政府介入的程度[4]。董瑶（2017）通过实证研究证明了假使某一地区官员贪污腐败事件发生的频率过快，那么制度环境能够促使地方的权力机关提高其会计信息公开的水平的这种效应就会失去效果[5]。严仍昱（2012）认为，政府会计信息披露程度与个人或者集体对寻租空间的预期有关，在预期寻租空间变小的情况下，政府有阻碍会计信息披露质量的意愿[6]。

2  制度环境对我国政府会计信息披露影响分析

2.1 制度环境对政府会计信息公开行为的影响  政府会计信息公开的目标是为了确保公民有权知情，积极参与和有效监督。但是不同地区的披露水平有着不同程度的差距。通過制度变迁理论可知，制度环境对披露有着十分重要的影响，制度影响着政府行为，政府信息公开在不同制度环境下的执行效果有所不同。由于各个地区的经济水平不同，接触的社会文化、法律环境不同，政府对会计信息公开的程度也有所不同。当一个地区经济发展水平高，法律制度完善，社会公众素质文化高时，当地政府会更加注重对信息的公开，以便社会公众及时反映监督。（樊纲等，2014）针对五个方面对中国各省区的市场化进程进行比较，得出了各地区市场化总水平存在明显差异的结论，主要表现为：沿海的市场化总水平优于内陆，东部的市场化总水平优于中西部。一般情况来看，一个地方市场化越高，经济发展的水平就越高，政府越会增加对信息行为的公开，如上海、北京等地方。反之，新疆、西藏等地区由于市场化程度较低、经济水平落后，政府信息公开的行为也越不会受到重视。此外，经济水平发达的地区法律制度都更为完善，有法律等规章制度的规范，政府也会更加积极公开信息，对公开的信息要求也更高。