浅谈煤炭企业集团的内部投资审计

刘素杰

摘要：煤炭企业集团内部投资一般为资本性资金支出，主要是固定资产的新建与购置，资金支出范围广、额度大。本文从实际工作出发，阐述了煤炭企业内部投资审计的基本内涵、审计的必要性及主要做法，对煤炭企业集团开展内部投资审计具有一定指导意义。

关键词：内部投资;审计;基本内涵;必要性;做法;评价

一、内部投资审计的基本内涵

内部投资是企业把资金用在企业内部，以期在未来获取收益的行为，主要用于建设生产经营用建设项目和固定资产。煤炭企业集团内部投资一般为资本性支出。

企业自有资金和外部投入资金是内部投资的主要资金来源。固定资产折旧、维简及井巷费、无形资产摊销等是企业自有资金。国家投入的资本金或投资补助、其它法人投资、银行借款等是外部投入资金。

内部投资审计是指企业内审机构以企业内部投资管理办法及相关内控制度为依据，通过对本企业及下属单位内部投资预算执行情况、内部投资项目管控制度执行情况以及投资效果进行独立检查和客观评价，揭示违反项目管理程序及规定、投资失误或损失的现象，提出合理化建议，进而促进提高企业内部投资效益。

二、开展内部投资审计的必要性

煤炭企业集团内部投资一般为资本性资金支出，按投资方向划分为煤炭生产投资、非煤产业投资和生活后勤设施投资三类。煤炭企业内部投资管理有以下特点：

（一）内部投资资金支出额度大、范围广

内部投资支出范围主要包括：基本建设工程支出、技术改造、设备更新补充、矿井开拓延深工程、采煤塌陷搬迁费、科研及新技术开发、节能环保及综合利用、提高煤质措施、生产地质勘探、技术措施、公共事业配套、零星土建工程、归还贷款本息、无形资产购置支出、资本化的固定资产后续支出以及其它等方面。内部投资支出作为仅次于成本费用支出、涉及企业当前与今后可持续发展的重要性生产与经营支出，在煤炭企业集团分布范围广泛。

（二）内部投资资金管控模式多样性、多层次

煤炭企业集团内部投资管理实行分级管理体制。内部投资的管控中心为集团公司;负责内部投资具体实施的是下属各子分公司，具体为：在集团公司授权范围内，依据集团年度预算进行内部投资活动，并按照集团公司管理体制要求进行管理。从资金管控模式看，子公司内投资金可自筹自用，拥有相对较高的自主权;分公司内投资金基本被管控，内投资金支配权利相对较小。各子公司结合自身实际情况，参照集团规定制定了本单位内投资金管理办法，对其下属的子分公司实施有效管理。由于内投资金管控模式的区别性、多层次性，各下属单位在实际执行中难免存在不规范的现象发生。

（三）内投资金的有限性和内投支出需求增长的矛盾性

内投资金来源主要有：企业自有资金、外部投入资金。企业自有资金主要是由企业生产成本中按比例提取，需符合税法规定，数额相对固定;外部融资需要有效益好的项目，将来企业需负担沉重的融资费用和到期还款的压力，企业需承担较大的市场和资金风险。无论企业自有还是外部融资，资金是有限的，应坚持以收定支、量入为出、保证重点、效益优先为原则，严格控制资金流向和资金额度，集中有限资金办大事。由于资金额度有限，各子分公司争资金、保项目的情况经常发生，这影响了集团公司重点工程项目资金，出现了局部利益与全局利益的矛盾。

开展内部投资审计对于煤炭企业集团防范投资风险、加强内部投资管理、提高内部投资效益具有重要意义，同时也拓展了企业内部审计的内容。

三、开展内部投资审计的主要做法

（一）掌握内部投资管理制度及有关的内控制度

只有审前学好、吃透各项与内部投资相关的制度政策规定，做到审计前参审人员熟悉掌握政策，才能在审计检查过程中做到准确查摆问题，客观评价，进而定性准确。

（二）做实准备及审前调查工作

在审计前，要到集团公司内部投资管理的有关部门、被审计单位详细了解内部投资资金使用方向，有哪些重点工程、遇到哪些困难，有哪些好的经验做法。对年度预算调整项目进行核实。取得各单位的实际完成情况报表，做到审计进场前，对被审计单位内部投资底数清楚。

（三）符合性测试

依据相关内控制度对被审计单位内部投资项目逐项

进行符合性测试。主要内容有：项目是否经初审、项目是否经立项审批、是否通过有相关资质单位编制项目初步设计、内投预算是否经预算管理委员会批准、应报建项目是否报建、应招标项目是否履行招标程序、工程结算是否符合工程造价管理办法、项目是否超概算、超概算项目是否重新履行报批手续、项目价款支付是否符合规定、是否按规定组织竣工验收等等。通过符合性测试，审计核实各单位是否遵守企业内部投资相关制度，评价各单位内部投资的合规性。

（四）实质性测试

1.测试内容。针对内部投资项目较多，实质性测试采取普查与重点抽查相结合的方法。测试内容主要包括：工程项目前期的立项、可研、初设;项目实施期的预算安排、招投标、合同评审、项目实施、工程款支付、竣工验收及决算审核;项目后期评价等方面。

2.现场巡查。审计人员通过对被审计单位现场、生产作业区等区域的查看，核实有无新开工或完工工程、新设备;与在建工程明细账、及专项工程支出明细表核对，核实是否存在预算外购置情况;还可以及时掌握资产使用状态，发现是否存在闲置未用，逾期不交付等存在损失浪费现象。

3.效益核实。对被审计单位已完工项目进行详细统计，指导其搜集完工项目各种技术、经济数据，并做好效益分析的核实。

四、内部投资审计评价

（一）合规性评价

经审计，评价被审计单位内部投资建设、管理是否符合集团公司内部投资管理的相关规定。评价预算管理情况，具体有：是否严格按照年初集团公司批复的内投预算组織项目实施、预算规模内调整事项是否通过审查、整体预算管理程序是否符合集团公司规定。评价营建划分管理情况，具体有：对被审计单位在建工程明细账、工程支出明细表的审核，审查是否存在设备、工程性支出与生产性费用相互混淆的现象，营建划分是否符合内部投资相关规定。评价内控制度执行情况，具体有：被审计单位工程项目前期资料如：立项审批等是否齐全，建设期间选择施工单位、签订合同、支付工程款等是否符合集团公司规定，工程决算审核是否采取了二审制，对限额以上工程项目投入生产后是否组织了后评价等等。

（二）效益性评价

经对被审计单位已完工程项目实现的效益情况核实、分析与现场查看，评价是否存在工程项目闲置未用;工程投入使用后是否提升了企业技术装备水平，是否为安全生产提供了资源储量及技术保障，是否达到减少污染排放、节约资源等目的，预期设计目标是否得以实现。

通过开展内部投资审计，提出针对性的审计意见和建议，督导被审计单位认真、彻底整改，是适应、捋顺管理体制的要求，是提高内部投资效益、降低投资风险的需要，是保证企业发展战略实现需求。将对于煤炭企业集团进一步规范各级单位内部投资行为、强化内部投资管理、提高内部投资运行质量和效益将起到重要作用。