会计税收差异对审计费用的影响

王开艳

摘要：在市场经济不断发展的推动下，会计税收差异日益扩大。对审计单位来说，会计税收差异的大小会对审计费用产生什么样的影响是我们今天需要研究的重要课题。因此针对会计税收差异对审计费用的影响进行了研究分析。

关键词：会计税收差异;审计费用;影响

一、会计税务差异和因素分析

会计税收差异，即会计核算是税前收益与应纳税所得额之间的差额，即会计税前利润-应纳税所得额=会计税收差额，等式右侧反映会计准则和税收法律法规两者之间的差异是制度差异，相对稳定。等式的左侧能够得知，影响会计税收差异，即调整会计利润和应纳税所得额，显然有一定的主观可操作性;盈余管理行为肯定会影响会计利润;避税行为肯定会影响应纳税所得额。

1.制度差异

（1）收入类

首先，核算的范围存在差异;会计收益是指公共机构在日常经营过程中形成的经济利益总流入量，这将导致所有者权益增加，与所有者投入的资本无关。应税收入包括的内容多于会计收入。税法中的收入是指企业以货币和非货币形式从各种渠道获得的收入，包括货物销售收入、劳务收入、财产转让收入、股息红利以及其他股权投资收益、利息收入、租金收入和许可证任期收入、接受捐赠收入和其他方面的收入等等。其中，会计不会把接受捐赠收入和其他收入当做营业收入，而是把其当做营业外收入进行处理。其次，在确认标准方面的差异;会计和税收在收入确认标准方面也存有一定差异。为了确保税收的早期征收及完整性，税法一定要遵守支付实现制的原则，即在获得支付或获得支付凭证的当日作为纳税的时间点，但是对于还没有获得货款的凭证或货款，却已经开具增值税发票或者营业税发票等相关税收凭据的，就必须把开具时间当做确认标准。

（2）资产处理类

第一，无形资产方面的差异主要体现为对无形资产形成前的开发经费和处理已经存在的无形资产进行的研究。通常情况下，都会把对开发费用的研究调减到应该纳税所得额中。然而根据所得税的规定，无形资产必须要按照直线法进行摊销，并且期限也必须在10年期限以上。这样就肯定会产生暂时性的差异，最终对当期所得税的费用产生影响。

第二，长期待摊费用方面的差异;实际上，长期待摊费用方面的差异没有在改造计提折旧固定资产的摊销和租入固定资产方面制定明确摊销处理办法，只是要求把大修理和日常修理实施费用化处理。在税法中规定长期待摊费用按照直线法进行摊销，并且期限不可少于三年内。

二、影响审计收费的影响因素

1.被审单位的特征

审计业务流程中的控制测试和实质性程序的对象，分别为被审计单位的内部控制和会计科目。在审计单位制定审计价格时，必须充分考虑被审计单位的特征，因为被审计单位的规模大小、业务复杂程度的高低、治理结构的复杂程度等都会影响审计过程中人力和时间的投入。被审计单位的规模越大，在经营过程中发生的业务总量就更多，相应的审计师在执行审计程序时的工作量就更大。应收账款和存货是业务复杂度的一个标志，这两个科目本身审计风险就更大需要涉及更多的审计程序，应收账款需要进行函证，存货需要进行监盘。若业务复杂度高无疑增加了审计风险，相应的就需要提高审计定价。被审计单位的治理结构也能影响审计收费，治理机构越复杂越不容易实施有效的运作，很可能导致治理机制失效，复杂的治理结构赋予管理层更多操纵的机会，加上审计师与被审计单位的信息不对称，审计风险加大，为了避免审计失败带来的诉讼损失，审计师不得不在审计费用中考虑公司的治理结构复杂度带来的风险。此外，会计税收差异也是企业被审计单位的一项特征。

2.审计单位的特征

作为审计中的一方，审计单位的特征也是审计定价时所需考虑的一个重要因素。审计单位规模越大意味着更高的声誉，一旦审计失败，审计单位需要面临的不仅仅是诉讼带来的经济损失，更会挫伤审计单位多年苦心经营的声誉。声誉是审计单位与同行业竞争的一个“砝码”，是审计单位的一项无形资产。声誉越高的审计单位越会在意审计失败带来的损失。但审计有风险不能完全避免审计失败，所以为了降低损失，审计单位会在审计费用中将这一风险考虑在其中。审计单位的人力成本是其经营过程中的一项重要成本，人力成本不仅指支付给员工的工资，还包括为提高员工素质而付出的各项支出，如对员工定期培训。审计作为审计单位收入来源之一，在确定审计费用时也需要考虑人力支出这一直接成本。组织形式不同审计单位所承担的法律责任不同，即在发生民事诉讼时的赔偿责任的不同。相对于有限责任制的会计师审计单位来说，合伙制和特殊普通合伙制审计单位的法律责任明显更大，前者只需要承担有限责任，后两者则都需要承担无限责任。在发生审计失败时，根据组织形式的不同审计单位需要承担有限责任、无线连带责任，或两种责任同时承担，因此审计收费也需要考虑组织形式不同承担不同法律责任所带来的经济损失。

3.契约的特征

由于市场不完善，审计单位为了保证客户量，会通过降低审计收费以吸引客户，尤其同行业竞争较激烈时，低价揽客的情况更明显。当审计单位在审计过程中发现被审计单位财务报告存在重大不公允时，为了避免审计失败导致审计单位面临诉讼风险，审计单位需要扩大审计程序的测试范围。因为非标准的审计意见会影响被审计单位在市场上的经济活动，所以审计单位在出具非标准审计意见时会更谨慎，实施更多的审计程序，使得审计成本增加，影响审计收费。

三、会计税收差异对审计费用的影响

对事业单位的领导层来说，审计报告是领导层和其他利益相关者传递财务状况、经营成果的途径，标准的审计报告可传递企业财务状况良好的信息，也是事业单位在市场中更好运行的保障。在领导层进行盈余管理时，会反映在会计税收差异中，会计税收差异越大，说明管理层盈余操纵程度越严重。为了不被审计单位出具非标准审计意见，愿意付出更多的费用以收买审计师出具标准的审计报告。

对审计单位来说，一是会计税收差异越大，其中蕴含的管理层盈余操纵和税收规避程度越大，审计单位需要相应的扩大审计程序的测试范围、执行更多的审计程序以获取充分适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平，因此会增加审计成本，提高审计定价。二是会计税收差异越大，这样的企业很可能在接下来的会计期间发生经营失败。一旦发生经营失败，审计单位要面临诉讼，而诉讼会导致经济损失。为了降低这种风险所带来的损失，审计单位会相应的提高审计费用来弥补。因此，会计—税收差异越大，审计收费越高。

四、结论

会计税收差异有效传递了被审计单位的潜在信息，并且会计税收差异为衡量事业单位的盈余管理和避税程度提供了量化的信息，为审计单位在制定审计价格时提供了参考，是衡量审计风险的一个很好的指标。审计单位在确定审计费用时，参考会计税收差异所蕴含的盈余管理和避税信息，不仅有助于在审计时提前做好充分的准备，更有助于减少不必要的经济损失，从而促进事业单位更快更好的发展。

参考文献：

[1]杨潔.会计—税收差异对审计收费影响的理论分析[J].经营与管理，2017（7）：130-132.