工程量清单及招标控制价的内部审计

吕金河

摘要：工程竣工结算审计等事后内部审计工作中经常发现大量在审计时难以解决，致使工程造价管理陷入被动的问题。为有效应对，弥补缺陷，扭转被动局面，企业内部审计机构必须通过革新审计方式，将对工程竣工结算审计工作向招标阶段延伸，开展对工程量清单和招标控制价的审计，在实现提高工程量清单和招标控制价质量、强化编制单位责任意识、提高造价管理水平、控制工程建设成本，节约资金的同时，强化服务职能，培育员工风险意识和企业的风险文化，全面改善企业的风险管理环境。

Abstract： After the internal audit work of the project completion settlement audit， it is often found a large number of problems which are difficult to solve during the audit and can cause the project cost management to fall into a passive situation. In order to effectively cope with the shortcomings and reversing the passive situation， the internal audit institution of the enterprise must extend the audit completion work of the project to the bidding stage through an innovative auditing method， and carry out an audit of the engineering quantity list and the bidding control price to realize the improvement of the quality of the engineering quantity list and bidding control price， strengthen the sense of responsibility of the establishment unit， improve the level of cost management， control the construction cost of the project， save money， strengthen service functions， foster employee risk awareness and risk culture of the enterprise， and comprehensively improve the risk management environment of the enterprise.

關键词：工程量清单;招标控制价;工程造价;审计;管理

Key words： engineering quantity list;bidding control price;project cost;audit;management

中图分类号：F239.45                                   文献标识码：A                                  文章编号：1006-4311（2019）25-0078-03

0  引言

内部审计部门开展的工程量清单及招标控制价审计，弥补了内部审计在工程竣工结算审计等事后审计中对工程量清单错误导致的工程造价不利影响无能为力的缺陷。通过开展工程量清单及招标控制价审计，一方面减少工程量清单和招标控制价编制中的失误、提高准确度、避免和减少漏洞，实现有效实施工程造价管理和降低建设成本的目的。另一方面，可以实现对工程量清单和招标控制价编制部门工作的有效监督和充分评价，另外通过对审计中发现问题进行归纳总结和分析，提出切实可行的审计建议和改进方法，实现业务工作流程的完善，推动工作质量的提高。

笔者从事后审计方式面临的问题、开展工程量清单和招标控制价内部审计的优点、审计工作准备、审计方法的选择、工程量清单和招标控制价审计重点、审计还需要重视和关注的其他问题等方面入手，对工程量清单和招标控制价的内部审计作出简要的、系统性的归纳。

1  事后审计方式面临的问题

我们在工程竣工结算审计等事后内部审计工作中经常发现不少在审计时难以弥补，致使工程造价管理陷入被动的问题，包括：

1.1 清单工程量问题

工程量清单大量漏项、工程量计算不准确，偏差大，同时招标时未对不平衡报价做针对性评审，合同也为作出防范性约定，施工方利用工程量清单的这些缺陷在投标时进行了不平衡报价。

1.2 清单项目特征问题

项目特征描述不清晰，投标人的报价未能基于统一的标准，可比性差，不能选择出最优的中标人;清单特征描述偏离施工图纸，致使报价与图纸要求内容不一致，工程实际做法在造价中不能体现，报价偏离工程实际;特征描述不恰当，未能达到招标竞价、降低造价的目的。

1.3 综合单价问题

综合单价组价时套用定额子目错误，脱离实际;组价时未按工程要求和定额规定进行定额换算和含量调整;组价定额工程量的错误，费用综合单价的准确性差。

5.1.4 审查工程量清单工程量

清单工程量的审查，应当审查清单工程量是否根据招标文件已明确的招标范围和施工图纸，严格按照工程计量规范规定的工程量计算规则和计量单位进行计算。确认核对好图纸选用的规范，混凝土强度等级等内容。工程量清单质量受清单编制人员专业水平和时间充裕程度的影响很大。审计一方面应当关注工程量清单编制人员的专业能力和业务水平，对于在审计准备及后续了解到的专业能力不高、工作责任心差等情况的编制人员，加大对其编制工程量清单的审查力度，避免错误发生。如在某工程的工程量清单审计中，我们发现土方工程量、楼梯块料面层等清单项目工程量偏大，后经查证，编制人员专业能力不足加上工程计量规范计算规则和定额计算规则繁多，产生了对工程计量规范计算规则和定额计算规则的混淆，清单土方工程量计算时考虑了工作面和放坡、楼梯块料面层按展开面积计算，导致工程量计算错误。另一方面，对于编制时间短于行业合理作业时间的工程量清单，审查中也应当予以特别关注，由于受时间紧张和工作量大的影响，编制人能在限定时间完成编制本身就很困难，通常不会再留充分复核的时间，这就难以避免会出现纰漏，导致工程量偏差，甚至出现重大失误。

5.1.5 审查工程量清单补充项目

对于补充项目的审查首先应当看其是否按规范要求进行编制，是否完整列示了补充项目的编码、名称、特征和计量单位、计算规则、工作内容;特别关注其工程量是否按照补充项目的计算规则计算。

5.2 招标控制价审查

5.2.1 审查综合单价组价消耗量

审查综合单价组价消耗量，就是要审查消耗量定额套用正确性和定额工程量计算的准确性。要正确套用定额，必须要充分了解现行定额，熟悉施工工艺、施工内容，按照工程量清单、图纸、标准图集、施工工艺结合工程实际状况和施工技术措施选择合理的施工方案从而套用合适的定额子目，使定额套用与工程量清单和工程实际相匹配，同时对定额混凝土标号、砂浆配比等与工程量清单存在不一致时按规则进行换算。严格按照套用定额的计算规则计算工程量，使定额工程量计算准确，保证综合单价中的定额“含量”正确。

5.2.2 审查综合单价组价人工、材料、机械设备价格

审查人工、材料、机械设备价格可以参照工程造价管理机构发布的工程造价信息及市场信息。对于进入综合单价的价格与工程造价信息、市场价格存在严重偏差应当查明原因。审查时对于未明确要求品牌，市场供应中存在不同品牌和档次的材料设备价格予以关注，考虑控制建设成本和施工单位趋利性，宜按照满足工程需要、性价比最高的材料设备场价格计入招标控制价，不宜直接按照造价信息价格计入。

5.2.3 审查综合单价组价取费、风险费用

审查企业管理费、利润、安全文明施工费、施工垃圾场外运输和消纳费等取费项目是否存在错误。审查中曾发现某项目建筑工程专业的清单综合单价大幅高于正常水平，后经查证，由于误操作，编制人员在计价软件中，将建筑工程专业取费的费率设置为空，该软件的计算逻辑是费率为空则按计费基数的100%计算取费，即利润按照人工、材料、机械、企业管理费之和计算，导致了错误。审查招标控制价中包括的风险费用应当根据招标文件、施工图纸、工程实际情况等进行合理确定，招标文件有明确的要求的，必须要按招标文件的要求计入招标控制价。

6  审计还需要重视和关注的其他问题

工程量清单和招标控制价审核中还应当对招标文件、工程量清单和招标控制价及其审核中影响工程造价的以下方面予以重视和关注：

6.1 不平衡报价问题

基于以往的造价管理经验和工程实践，我们充分认识到了不平衡报价可能给后续造价管理工作带来的不利影响。对招标文件中缺少应对不平衡报价评标规则的情况，我们建议修改招标文件，设置有针对性的评标;同时在招标合同条件中设置防止投标人利用清单工程量与工程实际可能出现大幅偏差实施不平衡报价的预防条款。在后续的审计工作中跟进评标规则和合同条件的实施，督促全面、严格按照评标规则进行评标，按招标合同条件签订合同。

6.2 现场踏勘

现场踏勘是了解项目建设环境等信息，掌握现场实际情况的重要手段，如果予以重视，可能会取得意想不到的重要信息。例如某管线工程因缺少勘察资料，通过我们现场踏勘，观察沿线居民建房开挖情况及其他专业施工的开挖、回填情况可以确定管线开挖为土方、原土回填。但是，工程量清单和招标控制价对应的清单项目为开挖石方、砂石换填，经了解，编制人员为踏勘现场，清单列项为主观臆断，导致清单与现场时间土质情况严重背离。我们根据踏勘取得的现场实际情况对挖方、回填等项目行了调整，消除了工程量清单的错误，核减招标控制价320余万元。

6.3 立足现在，着眼未来，促进管理提升

工程量清单及招标控制价的内部审计工作，不但要认真开展项目的审计工作，避免和减少错误和缺陷，更要对审核中发现的企业和部门的管理制度、流程及其实施情况作出评价，对于发现的问题和缺陷及时予以指出，并提供解决建议和改进方法。促进工程量清单及招标控制价相关工作业务水平的提高和管理的提升。

6.4 工作沟通

沟通工作是内部审计中的一项重要工作事项，必须选择时机及时同目标对象进行沟通，交流。重视审计沟通工作，一方面是注重内部审计机构内部各审核人员之间的沟通，避免交叉处出现盲区，另一方面要注重同工程量清单及招标控制价编制单位的沟通减少对立;和采购部门之间的沟通，争取支持，协助进行市场价格获取工作等等。如有必要，在具备条件时应当组织正式会议进行交流沟通。

6.5 审计质量管理

加强内部审计质量管理有利于提高内部审计质量和防范审计风险，可以通过对计算底稿、软件模型、计价文件等工作过程和成果文件的检查来实施，测试其准确性，包括自查、交叉检查等方式。

7  结语

工程量清单和招标控制价的内部审计既融合了工程造价与内部审计，也融合了造价管理与风险控制，还是理论与实际的融合。在招标阶段这个关键环节中介入审计，为工程造价的合理确定和有效控制奠定了基础，为提高企业造价业务管理水平指明了方向。對我们内部审计人员造价专业能力和管理能力提出了较高的要求，需要我们在今后的工作中加强学习、不断提高，理论紧密结合实践，勇于探索和尝试。

参考文献：

[1]CECA/GC 6-2011，建设项目工程结算编审规程[S].

[2]GB 50500-2013，建设工程工程量清单计价规范[S].

[3]GB 50854-2013，房屋建筑与装饰工程工程量计算规[S].

[4]全国造价工程师执业资格考试教材编审委员会.建设工程造价管理[M].中国计划出版社，2017.