新形势政府投资项目跟踪审计研究

俞丽芳

摘 要：隨着政府投资项目建设要求的不断提高，对项目跟踪审计产生了新的需求，有必要对其相关策略展开深入探讨与分析。基于此，本文首先介绍了政府投资项目跟踪审计的基础条件，分析了全过程跟踪审计中出现的问题，并结合相关实践经验，分别从项目决策阶段设计阶段、招投标阶段、施工阶段以及决算阶段等多方面，提出了政府投资项目跟踪审计的有效对策，望有助于相关跟踪审计工作的开展与实践。

关键词：政府投资项目；跟踪审计；策略

1 引言

与社会投资项目不同，政府投资项目拥有自身的特殊性，如何对政府投资项目实现更为有效的跟踪审计，已经成为业内广泛关注的焦点问题之一。当前，受法律法规体系、审计人员综合素质以及跟踪审计制度等多方面要素的制约，政府投资项目跟踪审计工作中依旧存在不同方面的问题，影响着理想审计成效的取得，因此有必要以此为基础，探讨相应的应对实施策略，优化最终跟踪审计成效。本文就此展开了研究。

2 政府投资项目跟踪审计条件分析

2.1 规范跟踪审计程序

对跟踪审计流程的有效掌握，提高跟踪审计程序的规范化程度，是对政府投资项目开展有效跟踪审计的先决条件，对于保障跟踪审计工作的有序开展，切实优化解决跟踪审计中的多方面问题，推进跟踪审计制度的落实等具有重要作用。跟踪审计程序的规范，离不开对政府投资项目客观实际情况的充分分析。只有立足于政府投资项目的客观实际，才能严格执行跟踪审计的各项制度，防止出现各类审计纰漏[1]。

2.2 健全跟踪审计组织体系

健全的跟踪审计组织体系，是政府投资项目跟踪审计的基本保障。为不断建立健全跟踪审计组织体系，要完善审计机构的部门设置、人员配备，并细化不同部门的职责与任务，注重部门与部门之间的协调配合，形成跟踪审计工作合力。在跟踪审计工作运转中，要及时发现组织体系的存在问题，采取有针对性的措施予以优化调整。

2.3 完善跟踪审计制度

跟踪审计制度是开展跟踪审计的基本遵循和依据，因此需要从制度层面规范跟踪审计工作的实施，提高跟踪审计的实效性，防止跟踪审计差错及各类漏洞。通过完善跟踪审计制度，可增强审计跟踪各项任务的可操作性，激发审计人员的创造性和主动性，焕发工作热情，挖掘自身潜力，落实奖优罚劣管理办法，为政府投资项目跟踪审计注入源源不断的动力[2]。

3 全过程跟踪审计存在的问题

3.1 跟踪审计法律法规不健全

当前，跟踪审计法律法规体系尚且存在一定程度的不足，使政府投资项目跟踪审计的有效开展缺乏必要的依据与法律法规支撑，严重影响跟踪审计质量的提升。部分规定在执行标准方面存在冲突与矛盾，规定制定的指导性意义不足。在跟踪审计的范围、项目、取证以及跟踪审计成效的有效转化方面，缺乏规范性规定，造成跟踪审计更多时候处于被动局面，跟踪审计报告的依据性大打折扣，对审计机构的权威性造成影响，同时也使跟踪审计面临较大的不确定性[3]。

3.2 审计人员综合素质有待提高

审计人员是开展政府投资项目跟踪审计的直接实施者与操作者。在跟踪审计过程中，既要求审计人员掌握一定的审计专业知识，具备专业化的审计方法，掌握政府投资项目跟踪审计的基本流程与环节，也要求具备丰富的审计实践经验，可在审计执行中开展高质高效的沟通与交流，具备可靠的审计职业操守。但从现实情况来看，审计人员的专业技术能力、沟通技巧以及跟踪审计报告的设计能力相对不足，新形势下的审计专业知识更新缓慢，难以适应时代发展对跟踪审计产生的新需求。

3.3 介入阶段模糊，难以全面把握

在政府投资项目跟踪审计过程中，要严格掌握审计的介入时机，但从现实表现来看，跟踪审计的介入时机把握不准确是政府投资项目跟踪审计存在的共性问题。有的项目在项目决策阶段介入，有的项目则在设计阶段中介入，甚至还有的在项目决算阶段介入，不同的介入时机，对跟踪审计的成效有着直接影响。尽管不同的介入阶段，有不同的特征，但这种情况的长期存在，容易造成跟踪审计的连贯性不足，缺乏对项目实施全过程的把握，不利于从宏观角度对项目的实施进行掌控。

4 政府投资项目跟踪审计的有效对策探讨

4.1 决策阶段跟踪审计要点

政府投资项目具有规模大、公共性强等特点，项目决策对于项目的实施与推进极为关键，因此要密切关注项目决策阶段的跟踪审计。在此阶段，审计机构要立足项目实际，分析项目客观情况，充分发挥跟踪审计的辅助效用，为项目决策的顺利实施提供可靠保障。因此，审计机构要全面掌握影响项目决策的外界要素，综合分析项目决策可能面临的不确定性因素，客观公正地综合统筹经济需求，使跟踪审计具备层次化特点，防止因跟踪审计不当而影响项目正确决策，造成项目造价管理失控，产生资源浪费，对政府投资项目形象形成间接影响[4]。

4.2 设计阶段跟踪审计要点

政府投资项目的设计阶段同样占据着极为关键的地位。在设计阶段的跟踪审计中，审计机构要侧重设计的可靠性与实效性，使政府投资项目的设计效果趋于理想化、结构化，对项目实施阶段的顺利进行提供可靠依据。要立足政府投资项目实际，充分保障项目设计质量，确保设计方案拥有一定的经济性，有效体现跟踪审计在满足预算指标体系方面的关键作用，防止设计超乎合理范围。

4.3 招投标阶段跟踪审计要点

当政府投资项目进入招投标阶段，更需要审计机构全面发挥跟踪审计的重要作用，严格把握招投标阶段的各个要点与环节，为招投标顺利实施提供约束。为在政府投资项目招投标阶段实现理想化的跟踪审计效果，审计机构要立足各类招投标文件，开展详实而深入的审查，为项目的后续推进提供精准化的审计结果。要确保整个招投标过程的客观公正，避免过多人为主观要素的涉入，对招投标文件及相关协议形成有效制约与掌控，防止出现混乱。

4.4 施工阶段跟踪审计要点

政府投资项目施工阶段的影响要素较多，对外界环境的变化相对敏感，实施跟踪审计具有一定的复杂性，因此在该阶段要注重跟踪审计流程的严谨，为项目的顺利施工提供必要的审计支撑。在跟踪审计实施中，要结合政府投资项目的施工特点，从宏观着眼，从微观着手，精确掌握施工项目支出及工程款的支付标准，防止因马虎大意造成的资金流混乱，导致项目资金应有效果发挥不充分。

4.5 决算阶段跟踪审计要点

决算阶段是政府投资项目的尾声阶段。在决算阶段的跟踪审计中，审计机构要侧重于对政府投资项目的综合分析与资料信息数据分类，确保相应文件资料的完整性与系统性。对于决算阶段跟踪审计发现的问题，要第一时间采取切实可行的措施予以解决，防止问题蔓延扩散，影响政府投资项目的整体效果。

5 结语

综上所述，政府投资项目理想实施效果的取得，有赖于完善而系统的跟踪审计策略，因此有关人员应该从政府投资项目的客观实际需求出发，充分发挥自身优势条件，从完善内控制度、把握跟踪审计尺度等多方面着手，切实解决跟踪审计过程中的存在问题，为政府投资项目最终理想实施效果的获得提供坚实保障。

参考文献：

[1] 曹小林.政府投资项目跟踪审计存在的问题及对策[J].商业会计，2018（5）：53～55.

[2] 李蔚.国家审计视角的政府投资项目跟踪审计[J].工程与建设，2019（4）：567～569.

[3] 商满邦.政府投资项目跟踪审计存在的问题及对策[J].审计月刊，2019（3）：26～28.

[4] 謝仁军，张朝勃.政府投资项目跟踪审计策略探讨[J].建筑经济，2018（10）：88～89.

[5] 李蔚.国家审计视角的政府投资项目跟踪审计[J].工程与建设，2017（4）：115～116+201.