新政府会计制度创新解析

褚衍梅

[摘 要]随着社会经济的变化发展，会计保障制度变得越来越重要，为确保政府会计制度的全面落实，各个部门企业需组织有关人员进行认识学习，确保会计制度的贯彻落实。政府会计制度基于政府会计准则为基础框架进行设计，成为政府会计准则精神与思想的具体化。文章对新政府会计制度创新进行了解析。

[关键词]政府会计制度;会计保障制度;平行核算

[中图分类号]F810.6

1 前 言

2019年1月1日政府终止了《事业单位会计制度》等 13 项制度，转而实行《政府会计制度》，形成一个制度的统一管理，有效简化管理制度，简化管理流程，节约政府财政会计管理成本，提高政府会计管理效率，这在我国政府会计制度发展史上是一个里程碑。随着会计制度的不断深化改革，政府会计标准通常主要使用收付实现制，主要是对预算收支执行情况的决算报告作出直观全面的准确反映，并不能全面的对政府资产负债实际情况与运行成本等内容做出清晰客观的具体反映，与此同时，对于政府会计而言，存在较多项制度，且体系较为复杂，内容方面存在重叠交叉现象，核算口径各不相同，导致各个部门与企业的会计信息并不具备足够的可比性，对于相同业务，行政事业单位彼此之间会计标准各不相同，会计政策各不相同，致使政府财务报告信息质量明显不足。鉴于此，务必对政府会计标准做出创新改革。

2 施行“双主体”平行核算模式

对于新制度而言，充分显示出二元政府会计下“双主体”核算方法，即相同行政事业单位，产生的各笔会计事项，基于预算会计层面做出核算，以此对预算会计信息做出充分反映。针对财务会计采取权责发生制，针对预算会计则采取收付实现制。因此，可以看作财务与预算会计彼此之间的平行核算，突破了“双分录”传统核算范畴。新政府会计制度，实行“平行分录”远远超出传统模式的“双分录”，显示出二元主体双重平行核算，可以对财务与预算会计做出充分有效的分离。“双分录”尽管作为二元政府会计下，针对预算会计采取分录，对于设计财务会计信息数据采取分录，通常情况下，仅对预算业务下有关财务资产事项采取必要的财务会计分录，因此变成预算会计负责做出主导的二元政府会计。基于新政府会计制度会计核算，针对相同事项下，依次对财务与预算会计采取各不相同的解决处理，即为“双主体”模式。[1]

3 固定资产与公共基础设施实提折旧

对于新政府会计制度而言，设计制定固定资产以及基础设施累计折旧的备抵内容，基于会计处理方面，采取计提折旧阶段，借方记入会计科目，折旧予以列支处理，同目前行政事业单位会计制度存在重大区别，现行方法为虚提折旧，可以有效体现出固定资产与基础设施的最初成本，并可以体现出即时净值，满足财务会计施行全责发生的具体核算标准，可以清晰直观地体现出企业资产存在的具体价值，从而对资产做出全面有效的监督管理。实体折旧的主要目的在于资本保全，行政事业单位会计尽管不存在此项属性，不过基于折旧做出列支以及折旧与收入采取配置而言，反映了实提折旧采用的主要处理技术手段。[2]

4 完整反映行政事业单位运行成本

对于政府财务会计而言，其构建出完整反映行政事业单位运行成本会计科目，涵盖同行政运行成本费用存在联系的会计科目，对行政运行成本做出全面的有效归集。行政费用类科目，基于经济内容层面属于费用科目，基于用途方面属于成本费用计算类科目，可以实现对各项行政费用做出准确直观的体现;实行权责发生制，特别是针对固定资产采取的实提折旧，能够更加全面有效地体现行政成本费用，能够成本项目更加健全、完善与科学合理，对于行政事业单位进行财务绩效考核提供充足的信息数据保障。[3]

5 对核算工作进行简化

基于形式层面分析，政府会计制度需对预算与财务会计采取平行核算，难免会导致会计核算的整体工作量与实际内容得到明显提高，后续阶段，同样有可能产生预算与财务会计彼此之间岗位形成的分离，或许需要更多会计核算人员。不过预算会计同财务会计彼此之间的分离，基于核算角度而言，可以对会计业务作出更加全面的充分理解，使会计业务能够清晰直观地呈现，基于此核算工作相应的得到一定的简化。由于信息进行归类较为方便，行政事业单位对预算与行政能够做出高效的双重管理。[4]

6 强调公益性与非营利性

对于政府会计而言，基础特点主要包括公益性与非营利性。无须资金保全，无须对资本做出确认，最为关键的在于对基金类科目采取完全取消处理，仅对净资产做出有效的具体确认。对于行政事业单位会计而言，其建立了财务会计，不过其同企业营利性财务会计存在本质层面的重要区别。企业财务会计主要是基于价值增值为重要目标，核算阶段充分反映出资本保全的主要特点，因此需对资本做出全面有效的确认，而行政事业单位则无须对资本保全做出考虑，不用考虑对资本做出有效确认，因此对于新政府会计制度而言，并没有考虑对基金类科目采取适当的保留处理，政府财政对行政事业单位的资金投入，整体规划为收入，并不考虑资本或是准资本。[5]

7 提供财务报表标准完整核算数据

此为政府会计改革的重要内容之一，主要是为实现权责发生制综合财务报告的编制目标。财务与预算会计进行有效分离，便于对财务信息数据做出确认，财务会计提供信息数据，能够用于对有关报表的编写制定，预算会计核算信息数据，能够用于对预决算会计报表的编写制定。预算与财务会计的有效分离，能够对性质不同资金的实际运作做出明确界限划分，防止财务与预算会计等资金性质出现不必要的混淆，使等式体现出的资金能够实现有效区分。[6]

8 创新“平行记账”核算方法

平行记账，基于相同会计信息系统，对财务与预算会计做出准确核算，针对先进收支业务，将其有效纳入预算管理，进行财务会计核算的前提下开展预算会计核算;针对其他业务内容，做出财务会计核算即可。

政府会计部门进行创新改革之后，明确提出企业开展会计核算阶段，务必拥有财务与预算会计，实现预算与财务会计的有效分离与彼此之间的互相衔接，客观真实地体现出企业财务与预算执行信息。对于财务与预算会计核算而言，两者依次采取不同制度，即权责发生制与收付實现制。

对于行政事业单位相关会计人员而言，为使其能够对平行记账做出全面深刻的认识了解，并能够熟练进行掌握，新政府会计制度对平行记账归属核算基础做出清晰明确的详细制定划分，并运用表格的形式，对财务与预算会计处理方式做出清晰明确的详细制定划分，使财务人员能够更加熟练地进行操作。

平行记账有效地增加了会计核算范围，使得会计核算基础存在的问题得以充分的解决，对会计核算发挥着十分关键的作用。与此同时，平行记账能够使会计不同要素之间进行联系贯穿，能够对财务情况作出客观全面地反映，还能够对预算执行情况作出清晰明确的反映。[7]

9 完善报表体系与结构

会计核算需要按照相关性原则，需严格遵循新政府会计制度的明确标准，设置明细科目，符合各项标准需求。新政府会计制度，对报表体系做出了优化与完善，对行政事业单位做出明确要求，不但需对财务会计报表做出编制，还应对预算会计报表做出编制。新政府会计制度，对预算与财务会计加以结合，为对会计记录信息数据做出反映，制度详细划分成两部分内容，即预算、财务会计报表，并依次产生年终决算、财务报告，即“双报告”。基于会计信息化层面，要求编制财务会计报表应基于权责发生为主要前提，而预算会计报表则应基于收付实现制为主要前提。

财务报表主要是由会计报表与附注组成。会计报表通常情况下涵盖资产负债表以及净资产表动表與收入费用表。新政府会计制度明确强调，能够按照具体情况对现金流量表做出自主选择编写制定;预算会计报表通常情况下涵盖财政拨款预算收入支出表以及运算收入支出表和预算结转结余变动表。对于资产负债表以及收入费用表而言，能够采取按月编写制定的形式，对于企业财务报表以及预算会计报表而言，则需要按照新制度的规定，以年度周期编写制定全面清晰的年度报表。

新政府会计制度明确提出，行政事业单位编写制定的报表务必涵盖资产负债表以及净资产变动表和收入费用表。与此同时，对于资产负债表而言，应用账户式结构，能够对企业一定时点财务状况做出客观全面的真实反映;对于收入费用表而言，应用单步式结构，能够对企业一定时期之内的业务活动相关成果做出清晰明确的具体反映;对于净资产变动表而言，应用棋盘式结构，能够对企业一定时期之内的净资产实际变化情况作出真实具体的清晰反映。[8]

10 结 论

综上所述，会计制度若对准则分析理解存在问题，则难以充分实现准则的最终目标，唯有对准则进行全面深入认识的基础上，制度制定设计方可完成准则最终目标，方可充分发挥准则具备的意义。新政府会计制度作为政府会计优化改革与创新实践的关键成果，行政事业单位会计科目与会计报表设计方面体现出的亮点，是对准则的高效落实，有利于政府会计改革的全面贯彻落实与实践。

参考文献：

[1]田仁慧.新政府会计制度创新解读[J].纳税，2018，198（18）：103-105.

[2]蔡雨.新政府会计制度创新解读[J].行政事业资产与财务，2017，15（22）：123-125.

[3]周海龙.新政府会计制度创新点探析[J].国际商务财会，2018，44（11）：46-47.

[4]邹雁燕，从珺.施行政府新会计制度过渡期的问题研究[J].农业科研经济管理，2018，100（3）：30-33.

[5]贺美兰.《政府会计制度》创新研究及改进展望[J].国际商务财会，2017，12（8）：40-44.

[6]冯艳兰.新政府会计制度下政府财务创新分析[J].中国乡镇企业会计，2018，37（10）：14-15.

[7]郝伟娜.解析政府会计准则和政府会计制度的特点及意义[J].财会学习，2018，46（31）：258-260.

[8]董音茵.浅谈政府会计制度改革的创新[J].行政事业资产与财务，2017，50（5）：47-48.