审计风险应对策略分析

李尚津

摘 要：随着我国经济地快速发展，不仅对公司提出越来越高的要求，对注册会计师的挑战也在逐渐加大。然而，我国的审计失败使得社会公众对审计行业产生了信任危机。因此，如何提高审计质量，防范审计风险，减少审计失败，是一个值得研究的课题。K企业财务造假的金额数目是史上最大的，給社会带来巨大的负面影响。通过阅读审计失败相关文献，对K企业的案例分析，从审计主体、审计客体及监管环境三个方面发现产生失败的原因在于审计主体的专业胜任能力以及审计程序不到位，审计客体的财务造假以及企业内部控制制度的缺陷，以及政府的监管不足。进而针对审计失败分别从上述三个方面提出对策建议。

关键词：K企业;审计失败;财务舞弊;风险应对

0 引言

2019年K企业被曝出财务造假，涉及金额高达百亿元以上，刷新了财务造假数额的记录。这次严重的财务造假事件，不仅扰乱了我国市场经济的秩序，而且严重损害了我国审计行业的声誉和地位，引起社会公众的信任危机。因此，防治审计失败，提高审计质量是一个值得研究的课题。本文从审计的主体客体两方面因素分析审计失败的原因，以求找到提高审计质量，防治审计失败的办法。为维护注册会计师行业声誉及地位，保障社会市场经济的稳定运行提供借鉴。

1 案例背景

1.1 公司简介

K企业股份有限公司（以下简称“K企业”）于1997年在广东省成立。该公司在上海证券交易所挂牌上市。K企业以中药为核心，另外还覆盖西药、医疗器械、保健品等业务领域。该公司先后通过了化学药GMP、中药GMP、GSP认证等一系列管理认证，是我国中药饮片行业的佼佼者，并且位列中国企业500强、全球企业2000强。

1.2 会计师事务所简介

G会计师事务所于2013年成立，它具有证券、期货、金融、资产评估等相关业务资格，在2018年的全国会计师事务所排名比较靠前。G会计师事务所是审计K企业的中介机构，于2001年开始与K企业合作。G会计师事务所除在2018年出具了保留意见审计报告外，其余年份均出具的是标准无保留意见的审计报告。在K企业此次的财务造假事件中，让证监会对G会计师事务所未能勤勉尽责进行立案调查。

1.3 案情回顾

2018年底，证监会对K企业的财务报表的真实性产生质疑，开始对其立案调查;

2019年4月30日，年报发布的最后一日，K企业发布2018年年报，并对2017年财务报表发布更改公告，对多达22个报表科目进行调整，调整金额高达数百亿元，尤其值得关注的是货币资金科目，将其减少了299.44亿元。这一公告的发出，使得K企业的股价连续数日跌停;

2019年5月17日，证监会发布公告称，K企业2016年至2018年财务报告存在重大虚假。K企业的财务造假坐实。

2 G会计师事务所对K企业审计失败案例分析

2.1 被审计单位方面的原因

2.1.1 企业的财务信息造假

K企业通过虚假银行单据以及伪造业务凭证的违规手段虚增货币资金、虚增营业收入及营业成本，进而达到粉饰财务报表，虚增利润的目的。但是K企业在2017年更正公告中进行会计科目调整，如图1所示。

2.1.2 企业的内部控制存在重大缺陷

一方面是K企业在资金管理、财务核算、关联方资金往来管理控制等方面存在缺陷。比如，K企业主要业务是生产中药饮片，在向农户进行原材料采购时，农户无法提供采购合同和发票，并且审批流程执行的不到位。然而K企业并未在资金管理漏洞加以控制，导致付款金额的错记。另外一方面，K企业的公司治理结构及内部审计监督机制不完善。K企业的治理层存在“重业务，轻管理”的现象，导致有些制定的制度不符合公司发展的现状，或者有些已经制定好的制度不去执行的行为。

2.2 会计师事务所方面的原因

2.2.1 注册会计师的专业能力与职业道德不足

在进行审计工作过程中，注册会计师应该具备专业胜任能力以及较高的职业素养。在被审计单位可能存在重大错报方面应该保持职业怀疑态度，提高谨慎性。然而，在本案例中，K企业利用虚假的银行单据虚增货币资金，注册会计师在执行函证、询问等审计程序后没有发现异常，就出具标准无保留意见审计报告，缺少了必要的职业怀疑，没有实施进一步审计程序，导致没有发现多计的299.44亿元。然而通过对比相关科目，是可以发现货币资金异常的。

2.2.2 没有严格遵守审计程序的要求

注册会计师没有给予重大风险点应有的关注以及未执行进一步审计程序。K企业的存货属于农林产品，本就存在盘点困难的特点，并且K企业的采购渠道有是直接到中药材的产地，从农户或者药材生产商手中直接进行采购的。这样的交易方式多是现金交易及无票采购，就使得存货是非常容易造假的地方。然而，注册会计师并未对可能存在重大错报的地方给予充分的关注，执行相应的进一步审计程序。在2018年才对存货执行监盘、核查进销存货、聘请专家咨询等追溯调整程序。这表明，G会计师事务所在对K企业审计时，缺乏相应的审计程序的，进而导致审计失败的结果。

2.3 监管环境方面的原因

2.3.1 政府部门对相关违法违规行为的惩处力度不足

由于相关企业以及会计师事务所的进行财务舞弊的所获得的利益大于被处罚的金额。在利益的导向下，一些立场不坚定的企业或者会计师事务所可能就会在违反职业道德的前提下，冒着风险来进行财务舞弊。

2.3.2 对相关行业的准入门槛较低

比如，注册会计师行业，任何专业，只要拥有本科毕业证即可报名参加注册会计师的考试。然而，对于一些没有会计基础以及实际操作经验的考生通过考试之后，可能就会参加注册会计师的审计工作。这就有可能因为实践能力不足导致审计过程的失误。

3 防治审计失败的对策

3.1 被审计单位的角度

3.1.1 在企业文化中注入诚信为本的原则

公司出现财务造假的事件，归根结底是因为公司不够诚信。有的公司进行财务造假想要顺利上市;有的公司进行财务舞弊是想虚增利润，制造一种公司经营良好的假象。这些行为的出现都是为了自身的利益，而不顾公众的利益。然而这样做的后果就会对公司产生信任危机，不利于公司的长久发展。公司要坚持诚信为本的原则，并且把它灌输到公司日常经营管理中。这样不仅有利于企业的稳定发展，也有利于社会的稳定和谐。

3.1.2 建立健全公司的内部控制制度，重视公司内部审计的建设

首先，需要全面完善公司的管理机制，有漏洞的地方要及时修补;其次，建立健全问责机制，保障各项制度真正地去执行;第三，完善公司的监督机制，充分发挥独立董事的作用以及建立完善内部审计部门，加强内部的监督。建设完善内部审计部门，首先需要加强对内部注册会计师的专业能力的培养以及提高职业素养，依法依规地做好公司内部监督工作。

3.2 会计师事务所角度

3.2.1 加强对注册会计师的专业能力和职业道德的培养

注册会计师的工作不仅是在为被审计单位工作，也有利于保障经济市场的和谐稳定。注册会计师的责任是重大的，所以注册会计师的专业能力以及职业道德是非常重要的。在对公司进行审计时，要时刻关注公司可能出现重大错报的地方，要保持职业怀疑态度。比如，在本案例中，存货出现财务舞弊的风险比较高，注册会计师就应该特别关注这个科目的动态。注册会计师要具备专业胜任能力以及良好的道德素质，严格遵循准则及法律法规的要求，对公司的会计信息保持一定的敏感和怀疑，保障会计信息质量，提高审计质量，履行好社会利益“看门人”的职责。

3.2.2 严格执行审计程序，完善事务所内部的质量控制制度

在本案例中，缺少了对可能存在重大风险的科目执行进一步审计程序，这就导致了未发现财务舞弊的行为。所以，在进行审计时，首先，应该先对被审计单位的环境进行充分地了解之后，然后制定审计计划，进行风险评估等一系列审计程序。并且在这个过程中，要保持审计的独立性原则，不可以因为各种关系，而省略或者故意隐瞒某些信息。其次，会计师事务所内部要完善好质量控制体系，加强内部控制制度。建立适当的奖惩激励制度，不要一味地追求业绩。注重对注册会计师的专业能力以及职业道德的培养，增强每个注册会计师的责任心，保证审计的质量。

3.3 政府角度

3.3.1 加大对违法违规的惩罚力度

有些公司进行财务舞弊以及会计师事务所与公司串通舞弊导致审计失败，有些是因为违法成本太低。政府應该完善相关的法律法规，加大对公司以及会计师事务所违法违规操作的惩处力度，这样可能会遏制违法违规行为的发生。

3.3.2 提高相关行业的准入门槛

在本案例中，K企业的财务人员专业技能不够，对于一些业务出现重复多计等现象，这就会直接导致会计差错的产生。所以，政府应该制定相关规定，提高会计行业以及注册会计师的准入门槛，这样就会整体提高行业的专业能力，提高审计质量。

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