基于EVA的管理会计体系重构与应用研究

程金凤

[摘 要]经济转型升级促进传统会计向管理会计转型，传统管理会计发展存在理论体系薄弱、企业管理者对管理会计认识不深入、管理会计人员匮乏等问题。本文通过分析现有管理会计体系存在的问题，构建了以管理会计目标为导向、以基本理论为支撑、以管理会计平台为载体、涵盖各个职能领域的闭环管理会计体系框架，并提出了实施路径，旨在为相关研究提供借鉴。

[关键词]管理会计;EVA;人才

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.18.002

[中图分类号]F830.42[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2019）18-000-02

0     引 言

近年来，我国经济加速转型，国内外市场竞争和外部环境正在发生深刻变化，会计作为服务于经济发展的重要行业，急需转型。我国现有会计标准建设以及学术研究和会计实务工作偏重于为企业外部信息使用者提供信息，服务于内部管理、决策支持、全面预算编制，执行管理会计体系建设滞后于经济发展。2013年以来，财政部连续颁发重磅文件，将管理会计体系建设作为重点工作来抓。2014年，《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》提出，建设我国管理会计体系，理论建设是基础，指引体系是保障，人才培养是关键，信息化建设是支撑，咨询服务是外部支持。2016年，财政部印发的《会计改革与发展“十三五”规划纲要》中明确提出，要加强管理会计指引体系建设。目前，我国管理会计应用体系尚不成熟，制定程序和应用环节不完整;管理会计框架的逻辑起点与管理会计的目标不匹配。构建以EVA为核心，涵盖管理会计具体目标、基本环节和工具方法，体现“内核化”“系统化”“动态化”的框架体系，是当前管理会计发展的重中之重。

1     我国管理会计体系发展面临的问题

1.1   理论基础薄弱

改革开放以来，我国管理会计的发展一直处于不温不火的状态，虽然一直有学者为管理会计的重要性发声，但是理论和实践发展广度和深度均有待进一步提升。管理会计领域的发展与时代发展相割裂。

1.2   体系工作发展滞后

目前，我国企业管理会计工作开展情况分为不知未做、不知在做、一直未做、已知在做4种情况，大部分企业属于不知未做和一直未做的情况，内部管理水平滞后于经济转型升级的发展需求。随着大数据、云计算、人工智能和移动互联网的飞速发展，我国企业要与国际优秀企业竞争，必须走创新驱动发展道路，通过管理和科技创新为企业创造更多价值。单位管理会计体系发展滞后主要表现在以下方面。

1.2.1   企業高层管理者不重视管理会计

目前，很多公司高层更重视会计财务核算以及纳税筹划职能，对管理会计的认识不够深刻，甚至认为为企业创造价值的是业务部门而非管理部门，高层对管理会计的体系建设不够重视，缺乏顶层设计，导致管理会计不能充分发挥职能。

1.2.2   业管理会计组织结构设置弱化

管理会计岗位工作通常镶嵌在会计岗位中，组织结构设置中很少有单独的管理会计工作岗位，更谈不上独立的管理会计组织架构。

1.2.3   预算体系编制缺乏系统性和持续性

预算编制控制不严格，预算编制、审核、下达和执行程序随意，总体预算与部门预算衔接不到位，预算控制不严，预算资金分级归口管理混乱，导致预算编制与执行出现偏差和纰漏。预算编制方法单一、流于形式，很少有滚动预算和弹性预算，很难形成逻辑严密、兼顾各个部门的预算体系。

1.3   管理会计人才缺口严重

我国工业的转型发展、产业整体素质提升以及中国制造2015建设和经济升级版的打造均急需管理会计发展。现有大部分会计人员能够胜任记账及审计工作，但是能够站在企业内部管理者角度、掌握管理会计理论和方法、前瞻性地为企业内部决策提供服务的管理会计人才严重不足。有关资料显示，2011年，管理会计人才缺口已经达到300万。2014年，管理会计人才缺口达560万。未来5年，中国管理会计人才缺口至少600万。

2     基于EVA的管理会计体系构建

2.1   EVA理论概述

经济增加值（EVA）的概念于19世纪初由美国斯图尔特公司首次提出，EVA指从税后净营业利润中扣除包括股权和债务的全部投入资本成本后的净额，其中，税后经营利润是将净利润经过会计调整消除会计准则对企业真实经营业绩的影响后得到的。根据这一概念，EVA反映的是经济利润，而非传统意义上的会计利润，EVA的形成过程是企业价值创造的过程;EVA的高低可以反映公司盈利能力的强弱;EVA是衡量业绩最准确的尺度，可以对企业经营业绩做出最准确和最合适的评价。

2.2   EVA理论研究简述

2.2.1   EVA与企业价值的相关性研究

国外学者Lehn和Makhija在1996年研究出EVA与股价报酬的正相关程度略高于ROA、ROE等传统绩效指标。国外对管理会计的研究强调管理会计是整个会计信息系统的有效组成部分，在企业内部管理中发挥决策和控制职能。

2.2.2   EVA在业绩评价中的可行性研究

国内外文献的主流研究结果表明，EVA在业绩评价方面具有明显优势，EVA指标较每股收益、资产利润率、权益净利润等传统指标具有更好的解释能力，更能体现价值创造的思想。

2.2.3   EVA在企业中的应用研究

梁宏等学者相关的研究成果表明，EVA有助于形成一种集合业绩评价、激励和管理理念于一体的管理评价体系，但是EVA的应用商存在计量和会计调整的可行性操作以及非财务指标的计量问题。

2.3   基于EVA的管理会计体系构建

现阶段，企业应在参考国内外现有学术研究成果和管理会计实践的基础上，以国家出台的管理会计指引体系为指导，充分体现价值创造的管理会计职能，构建以EVA为主要业绩评价指标的管理会计应用体系。

2.3.1   基本逻辑

管理会计的最终目的是为股东创造价值，这是管理会计体系构建的目标，也是逻辑起点。管理会计体系应以价值管理为基础，充分运用各种工具和方法，在企业战略统领下，通过发挥预测与决策、规划与控制、绩效考核与评价等职能，形成衔接流畅、动态调整的闭环管理会计体系。

2.3.2   管理会计体系框架构建

管理会计体系是以股东创造价值为核心，以管理会计基本理论为支撑，以多样化的管理会计工具和方法为手段，以管理会计平台建设为载体形成的涵盖各个职能领域的闭环管理会计体系框架结构。管理会计体系框架分为总体目标、应用领域、具体内容和工具方法4个模块。总体目标是实现企业价值最大化，具体内容包括市场分析、战略管理、预算管理、投融资管理、运营管理及绩效管理。每个领域有包含具体细化内容，工具方法对应的有SWOT分析法、战略地图、全面预算、现金流折现模型、经理订货批量模型和EVA评价指标体系等。

3     管理会计应用体系实施路径

3.1   加强高等院校管理会计学科的建设进程

在本科及学术氛围浓厚的高等院校，应建立管理会计专门研究机构，加强管理会计理论研究和探讨，并辩证引入国外管理会计相关理论，全面提升我国管理会计的理论水平。在高职院校，开设管理方向的专业，并逐渐设置管理会计学科，通过校企合作制订人才培养方案、联合开发管理会计实训课程，以市场需求为导向培养高素质技能型管理会计人才。

3.2   加快管理會计平台开发

随着大数据和人工智能的发展，市场需要大量懂经济、通业务、精财务、会管理的复合型人才。企业需要管理会计体系应用于实践，在当前信息技术快速发展的大潮下，实施管理会计需要借助多种信息化手段。软件公司需要紧跟时代需求，开发或联合开发相应管理会计应用软件，高校要积极探索校企合作、产教融合的人才培养模式，校企共建一些管理会计实训平台、管理会计沙盘等软件，并将这些软件应用到日常教学中，提升管理会计人才培养质量。

3.3   加快培养管理会计人才

市场需要大量懂经济、通业务、精财务、会管理的复合型管理会计人才。企事业单位和高校应该加快管理会计人才培养进程，具体措施包括以下几方面。第一，将现有会计人员由核算会计向管理决策会计转变，在现有人力资本的基础上为企业管理会计工作提供便捷的人力支持。第二，从企业和高校中选拔优秀会计人员培养为会计领军人才，引领和助推管理会计体系建设和发展。第三，各个高校大力开展管理会计课程建设和开发，为企业培养更多掌握前瞻管理会计知识、学习能力强、政治素质过硬的新时代管理会计人才。

4     结 语

构建适应当前经济转型需求的管理会计体系，有利于提升公司内部管理水平，为股东创造更多价值，提升企业综合竞争力。构建基于EVA的管理会计体系，可以形成包括战略规划、预测决策、投融资管理、预算编制、成本控制和绩效考评等职能在内的闭环经营和动态管理，将管理关口拓展至企业生产经营的各个环节，向后延伸至各个管理部门，通过制定与考核EVA业绩考核指标，发现企业经营管理中存在的问题，找出提升业绩的有效方法，最终为所有者创造价值，以实现管理会计的最终目标。

主要参考文献

[1]梁宏.关于企业管理会计体系建设的思考[J].经贸实践，2018（16）.

[2]宋兰.管理会计在企业运营管理中的应用研究[J].经贸实践，2018（16）.

[3]Lehn K，Makhija A K.EVA & MVA as Performance Measures and Signals for Strategic Change[J].Strategy & Leadership，1996（3）.