浅析我国个人所得税法的变化及产生的影响

赵丹丹

摘要：在中国经济不断发展的背景之下，人民群众的收入也在不断的提升，与此同时，人民的生活水平在不断的提高，并且物价水平也在上涨。在这样的背景之下，纳税人的消费支出水平在不断的增加，因此政策也会出现不断的变化。新修改的个人所得税法是个税起征点第四次提高，这在一定程度上表明中国纳税人的收入水平在提升，也为中底层收入民众减轻自身的生活压力，并且在侧面反映了中国经济水平的飞速发展。个人所得税法在新一轮的修改之后产生了什么样的变化，对整个社会产生什么样的影响都是人们比较关心的问题，因此本文主要探讨我国个人所得税法的变化及其产生的影响。

关键词：个人所得税 变化 影响

个人所得税是我国目前仅次于增值税和企业所得税的第三大税种，在我国的财政收入筹集以及收入分配调节方面，个人所得税发挥着积极的作用和效果，对个人所得税进行修订，直接对民生产生着影响。2018年8月31日，我国的个人所得税再一次作出了修改，是个人所得税法在立法38年之内的第7次修改，修改之后的法律也被人们称之为新个税法，这一次修改的过程当中对里面的很多内容进行了完善和调整，体现了我国法治社会的不断完善，也体现了我国税收制度的不断发展。

一、新个人所得税的变化

（一）引入了居民和非居民的概念

在这一次法律的修订过程当中，第一次引入了居民个人和非居民个人的概念，从而使得居民个人的认定条件得到了降低。在原来的法律标准当中，在我国境内没有固定住所，需要按居住满一年作为标准，但是在新的个税法当中，把条件降低到了183天。这样的一个修改，整体的实际操作性正常，同时也符合国际当中的一贯作风，可以更好的进行协调工作以及税收管辖权的开展，使得国家的税收权益获得全方面的维护。这个条款的改变，也在一定程度上对于一些在境内生活和工作的外籍个人产生影响。

（二）应税所得分类得到简并，综合所得计算方法得到了调整

在新个税法当中，第二条对税制进行了简化，并且这样的一个变化是比较大的。在该法律的第二条当中，列举了九种应该进行个人所得税缴纳的项目，和过去的条例比起来少了两项。把原有法律当中的个体工商户的生产经营所得，调整为经营所得，不把范围局限在个体工商户当中。除此之外，也对经国务院财政部门确定征税的其他所得进行了删除。这样的一种调整和修改，使得整个法律的指向更加的明确。在新的法律规定当中，新增加了综合所得的概念，把个人的工资以及劳务报酬所得都纳入到了征收的范围当中，并且适用统一的超额累进税率来进行计算。

在居民综合所得计算方法当中，进行了适当的调整，居民个人的综合所得则按照纳税的年度来进行合并的计算，对于非居民的个人所得，则按月或者按次来进行分项计算，通过这样的方式来计算每一个人的个人所得税。在这个条例的修改过程当中，能够有效的避免纳税人利用分类方面的模糊界限进行避税，同时也对一些分类进行了更加细致的明确，对于一些确定不能够归属为新个人所得税法里面所规定的内容，就不会进行税务的征收，在一定程度上使得个人所得税的缴纳得到了规范。

（三）税率结构得到优化和调整

在新的个税法第三条当中，对税率进行了修改，其中综合所得以及经营所得的税率级距在扩大，在一定程度上为整个社会结构的优化和调整提供了帮助，纳税人的税负也得到了下降，特别是一些中低收入者，他们的个人所得税税负下降程度是比较明显的。在旧的个人所得税法当中，所使用的是3%到45%区间的七级超额累进税率，但是在新的个税法当中，对于其中三档低税率的级距进行了扩大，相对应缩小的级距是25%，其中有三档较高的税率级距保持不变。在经营所得税方面，也对税率的结构进行了优化，把最高档的税率级距的下限进行了明显的提高，从原来的10万元提到了50万元，这样的一个改变也充分的体现了，我国的税务改革结合着经济的发展状况，也符合人们的生活水平特征。通过这样的一种调整，能够使得个体经营者的积极性获得全方面的提高，同时也让全民创业得到了进一步的发展。

（四）起征点提高，专项抵扣内容增加

在新的个税法当中，最为明显的一个变化就是个税起征点从原来的3500元1个月变成了5000元1个月，上升的幅度为42.86%，是我国个人所得税起征点最大的一次幅度变化。并且我国的财政部副部长也指出，以5000元作为起征点并非是固定不变的，在今后的发展过程当中，依然会结合个人所得税改革的内容，充分考虑城镇居民基本消费的支出水平，开展动态性的调整。

在原有专项附加扣除的基础上，新的个税法当中也增加了专项扣除的内容，所增加的项目包括子女的教育和继续教育等等，同时也增加了赡养老人的支出以及住房的贷款利息，并且在今后还会结合实际的情况，开展动态性的调整，并且会注重在这个过程当中考虑整个社会的经济发展水平以及人们的生活水平。在这次调整的过程当中，对于长期智力投入类的劳动，在所获得的收入方面，提供了一定的税收优惠政策。包括特许权使用费等三项劳动性所得在内，都纳入到了综合所得当中，在相关的劳务报酬所得方面，为在收入的基础上，减除20%的费用之后，再将余额作为收入额进行税收的计算。这样的一种变化和调整，体现了我国对于长期致力劳动人员的支持，也体现了我国对于知识和技术的尊重。

（五）增加了与反避税相关的条款

在新的个税法当中，新增了反避税方面的条款，旨在通过这样的方式堵塞税收方面的漏洞，确保国家的税收权益得到维护。在相应的条款当中，按照企业所得税法关于反避税方面的规定，明确对一个人不按独立交易原则转让财产的行为，可以赋予税收机关相关的权力，同时也把关注的对象进行扩大，包括一些在境外避税地避税的行为，都会加大打击力度。这样的一种措施的出现，使得税务机关的执法力度得到加大，同时也使得个人所得税的公平作用获得发挥。

二、我国个人所得税法变化产生的影响

在本次个人所得税法的修正过程当中，可以通过提高基本减除费用标准等各种各样的方式，形成了组合拳系列的措施，在总体上达到了大幅减税的效果，使得广大纳税人的税收负担得到了减轻，同时也能够让个人所得税的税收水平达到一个更加合理的状态，使得我国个人所得税的税收制度更加的公平和科学，促进了社会公平的实现。根据相关的数据统计，2017年我国的个人所得税，在整体的收入方面总额是11966亿元，在所有税收当中的比重超过了8%的水平，成为了国家在财政筹集方面最重要的一种收入，也在调节整个社会分配，以及促进经济稳定增长当中发挥着积极的作用，达到保障和改善民生的效果，使得社会的公平正义真正实现。通过这一次税收制度的改革，能够减轻个人，特别是一些中低收入者的税收负担，因此在扩大内需以及稳定增长方面产生着积极的作用和意义。除此之外，在综合征收以及提高基本减除费用标准等措施的采取之下，整个社会的公平正义得到了有效的实现。通过这一次税收改革的调整，能够有利于对我国的直接稅体系进行完善，同时也在整体税制结构的调整当中产生积极的意义。

三、结语

在本次个人所得税的修订过程当中，修改的内容体现了国家的进步，也体现了法制社会的完善。在个税的修改过程当中，充分考虑了人民群众在消费支出水平增长方面的影响因素，同时所修改的内容具备一定的前瞻性，能够提前预估中国在未来的经济发展状况，对于民众来说这是一件好事，能够让人们提前享受到税法所带来的优越性。个税的修改过程是一个曲折的过程，税法的改变不是一件玩笑事情，实际上是无数观点碰撞之后所产生的结果，但是最终的修改目的都是为了体现税制的公平性和社会的公平性，也是为了更好地鼓励人民群众通过劳动迈向富裕的生活。

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（作者单位：东营职业学院）