“营改增”对服务业税负的影响探析

曹凤玲

[摘 要]随着我国经济的快速发展与社会的不断变迁，我国服务业规模也在不断发展壮大，在我国市场经济中占有越来越重要的地位。在我国当前的经济主体中，服务业普遍具有污染相对较低、环保节能等特点，符合我国提出的可持续发展战略。在我国税收体制改革当中，营改增作为最重要的组成部分，有效促进了我国税收制度更加科学合理化，消除了各环节之间的重复纳税现象，有利于企业降低税负，实现产业的转型升级。但是，营改增税制改革，给我国现代的服务业带来了双向影响，有利有弊。文章通过对营改增政策的叙述，分析了营改增对我国服务业税负的影响。

[关键词]营改增;服务业;税率改革;税收改革

[中图分类号]F812.42

1 前 言

在十二五期间，我国推出了一项重要的税收改革政策，即实行营改增政策，营改增政策的主旨在于将原来征收营业税的项目改征增值税，从而扩大增值税征收范围，通过了一系列的试点改革之后，发现此举能够在很大程度上优化我国的税务结构，对我国的服务行业也产生了较大的影响，通过进项税额抵扣减轻服务业的税收负担，从而促进服务业运营的高效运转。然而，凡是有利便有弊，为服务业减轻负担的同时对服务业财务管理要求会更高，在营改增的形势下，服务业应该积极探索相应的解决对策，这样才能使我国的服务行业健康有续地实现可持续发展。

2 “营改增”概述

我国在进行营改增过程当中，将之前缴纳的营业税的项目现在全部纳入增值税的征收范围，这一项措施是我国税收制度的重大改革，此项措施在经过试点改革真正的解决税务制度的矛盾之后，便在全国范围内实施。营改增推进我国市场经济的快速发展，对我国的经济来说，它有很重要的调控作用，对我国整体的经济结构、税收体制等都会产生影响。在现代服务业当中，营改增政策的全面实施使得我国服务业的税收环境得以完善，并且在改革过程当中，以小服务企业为实验对象，在政策改革当中解决矛盾，对原有的经济结构进行适当的调整，从而使服务业经济与我国的总经济战略部署相一致，有效地促进了我国经济的发展。在营改增的改革当中，改革的主要内容是进行了以下几点的工作部署，第一点，对纳税人的政策部署。[1]在该政策改革当中，将纳税人分为两个部分，根据纳税的总额分为一般纳税人与小规模的纳税人，这个界限划定是以增值税的销售额来进行的，增值税的销售额超过500万元便是一般纳税人，增值税的销售额在500万元以下便是小规模纳税人。第二点，营改增政策改革之后，将税率分为了很多层次，在改革前，服务业的营业税税率为5%，而现在按照三个标准分别进行征收，第一种情况是租赁有形动产的税率，征收税率在17%，除此以外，其他服务业的征收税率是百6%，小规模纳税人的征收税率在3%。

3 实行“营改增”税率改革的意义

3.1 推动我国经济发展，符合市场经济的需求

在目前很多服务业较为发达的国家当中，很多国家服务业的税收来源都是所得税，而我国与其他国家不同的是，在我国现代化服务业当中，服务业的主要税收来源是营业税增值税以及消费税，在这之中，营业税是我国三大税种之一，其征收的主要范围也是我国的服务行业，但是在营业税管理中所面临的问题是它无法像增值税一样，通过进项税额抵扣的方式解决重复征税问题，由此所导致我国服务业整体的税收要比国外服务业高，由此制约了我国服务业的发展，因此，进行服务业的税收改革势在必行，在当前，营业税已经逐步退出了历史的舞台，营业税改增值税的改革更加符合当代市场经济的需求，对经济发展起到了积极的推动作用，促进了我国经济结构转型升级。

3.2 推进产业相互之间的优化，使我国服务业得以安稳运行

我国实行营改增的意义总共有三个方面：一是实行营改增税收制度改革健全了我国的税收政策体系，将营业税划入增值税的征收范围可以使增值税收入增加，对我国现有的社会分工起到了积极的影响。[2]二是进行营改增政策的全面实施，将我国服务业的税收负担降低，由于增值税属于流转税的一种，在我国的税收制度当中，原有的税收征收方式导致增值税的作用没能得到充分发挥，从而产生重复纳税现象。实行营改增对于相当大的一部分服务行业来说减轻了税收负担，从而使我国的服务行业可以健康安稳地运行。三是实行营改增税务改革有利于我国的经济结构进行改革，从而推进产业相互之间的优化，减少了服务业当中的税收成本，从而提高我国服务业的竞争力，对于服务业行业的投资起到了积极的促进作用，有效地推进了我国的经济结构进行调整。

4 “营改增”税制改革政策对于我国现代服务业的影响分析

4.1 营业税改为增值税对我国现代化服务业的影响

在我国税务系统当中，营业税为价内税，所以现代服务业进行缴税时应缴纳的税额为营业收入的5%，而对于增值税而言，增值税属于价外税，意味着在营改增之后，以前要求将营业收入当作含税价，现在将其转换为不含税的形式来进行6%的税率来征收，征收方式的转变使得企业的税负负担也发生转变，从而推进了我国服务业的稳定发展。

4.2 税率的改变对现代服务业的影响

在营改增税收政策改革之后，现代服务业的税率在没有发生抵扣现象的情况下，增值税的税负比原营改增改革时前税负高，两者之间的差距大概为1%，但是在进行进项税额抵扣之后，企业的税负小于在营改增之前，这说明在营改增之后，现代服务业缴税过程当中抵扣进项税额的大小直接影响了现代服务业的税负大小。[3]

4.3 营改增对资产负债的影响

在“营改增”之前，营业税是价外税，在改革之后，增值税属于价外税，不计入提供服务的相应收入中，而企业所收货款是将增值税额包含在内的，需将增值税额剔除，之后才能获得利润表中实际的营业收入。在营改增前，企业采购机械设备所包含的增值税进项税额不能抵扣，其作为设备的组成成本留待日后计提折旧;而在营改增之后，这一部分增值税进项税额可进行抵扣。从企业短期目标分析，企业营改增之后，资产负债表内的资产总额、负债总额短时间也会出现变化，另外，从长期目标分析，营改增后企业的利润总额是上升的，资产规模不断增大，这必然对企业负债造成影响。服务企业在营改增的背景下，应该根据实际情况不断改善企业的经营方式，使企业利益获得最大化。

4.4 营改增对现代服务业税收管理的影响

在进行改革之后，营改增的改革体制对我国的税务征收体制产生了很大的影响，除了使得服务业在一定程度上减轻税负负担之外，还使服务业逃税的问题有了明显的改善，提升了我国税收管理的质量，但是，服务业企业在征收制度更为复杂的情况下，应该不断提高财务人员的自身专业性，结合企业自身因素进行合理的财务筹划，只有这样才能积极适应当前我国的税负制度，才能使企业在市场经济的竞争中有所保障。

5 结 论

总而言之，营改增的税收政策改革是我国经济发展的必然产物，能够有效消除我国税收体制当中的重复税收问题，完善了我国税收政策的同时也降低现代服务企业所要承担的税负，推进我国的经济结构进行转变。在营改增的背景下，现代服务业应积极探索与创新对营改增的应对策略，由此才能使服务企业降低成本增加企业效益，推動我国服务行业的健康长久的发展。

参考文献：

[1]郭彦. 营改增对现代服务业税负影响因素分析[J]. 财会学习，2017（17）：157.

[2]麦晓雨. 浅谈营改增后对生活服务业的影响[J]. 中国商论，2017（29）：158-159.

[3]王丽群. 浅谈“营改增”对现代服务业的影响和分析[J]. 对外经贸，2017（7）：150-152.