卫生事业单位全面预算管理难点分析与评价研究

常欣

[摘 要]全面预算管理有利于完整、准确编制单位决算，真实反映单位财务状况，提高资金使用效益，加强对单位经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。但其在卫生事业单位应用还存在一些难点，文章对主要难点进行了分析，并提出了对全面预算管理过程性监控和结果性评价的指标及方法，便于卫生事业单位今后更加有针对性地开展此项工作。

[关键词]卫生事业单位;全面预算管理;结果性评价

[中图分类号]F810.6

1 卫生事业单位全面预算管理难点分析

1.1 预算管理需全员参与

推行卫生事业单位全面预算管理，必须先从组织上做好准备，成立预算管理委员会或管理领导小组，同时明确预算管理委员会、财务部门、业务部门三个层面的职责和权限，改变由财务部门“唱独角戏”的局面，调动业务部门积极配合，推行全面参与。

1.2 预算管理与会计核算需两手抓

预算管理及会计核算是卫生事业单位财务管理工作的两个主要方面，都是对卫生事业单位经济业务活动执行结果进行的分析，两者存在天然的联系，但表现形式不同，会计核算结果分析是以会计科目形式进行表述，预算分析是以预算事项的形式进行表述。将全面预算管理引入卫生事业单位，实现单纯财务预算向管理方式的转变，是财务管理机制的创新，但也需要同步考虑会计核算的创新，如需要考虑在会计科目核算基础上，增设辅助账，实现账目平行登记，经费分类核算。

1.3 完善预算管理需搭建信息平台

目前卫生事业单位多采用核算软件结合Excel表格编制预算，无专业化的预算管理软件，存在预算编制流于形式、预算编制不考虑现金流、预算报表不能满足使用者需要、预算意识淡薄、执行随意等问题。因此，要实现卫生事业单位全面预算管理，首先必须搭建预算管理信息平台。在信息平台中，针对单位领导、职能部门、业务部门设置不同的权限，便于实现预算管理全员参与、责任到人;同时其主要功能涵盖预算编制、预算执行、预算调整、预算分析四部分，便于实现对预算管理“事前—事中—事后”动态控制。

2 卫生事业单位全面预算管理过程性评价

预算控制是卫生事业单位全面预算管理的重要环节，此环节应加强分析和评价，对出现预算收入超收或短收，预算支出增加或减少的情况，应及时分析原因，采取有效措施，按规定报批，使预算收支达到新的平衡。主要关注的指标包括以下几方面。

2.1 本期预算实际到账率

本期预算实际到账率 = 本期实际到账资金/本期预算总额×100%，反映预算资金整体到位情况。

2.2 本期预算结余率

本期预算结余率 = 本期实际使用资金 / （上期结余资金 + 本期预算总额）×100%，反映项目所有应有资金执行情况。

2.3 本期拨款结余率

本期拨款结余率 = 本期实际使用资金 / （上期结余资金 + 本期实际到账资金）×100%，反映项目所有实有资金执行情况。

图1列举了卫生事业单位某一专项资金的收支情况，图中直观地反映出该项目资金上年结余、本年预算数、实际拨款数、本年支出、预算结余及拨款结余等情况，简单计算便可以得出，该项目资金本期预算实际到账率为70%，本期预算结余率为46.66%，本期拨款结余率为33.22%。

年度中期对于资金本期预算实际到账率不足50%的项目，本期预算结余率或本期拨款结余率高于80%或低于20%的项目应予以关注。严格、科学、高效的预算控制，既有利于预算目标的实现，预算结果的考核，而且有利于预算执行情况评价及预算定额的制定，它是连接预算事前计划和事后考核评价的枢纽，因此对整个预算体系具有重要意义。

3 卫生事业单位全面预算管理结果性评价

3.1 卫生事业单位全面预算管理结果性评价指标

全面预算管理本身是管理手段，是为提高卫生事业单位财务管理水平，及时发现其经济活动中存在的问题及不利影响因素，因此对年度全面预算管理进行结果性评价时，不仅要关注预算指标，还应加强对卫生事业单位财务状况的整体分析和评价。

文章结合卫生事业单位财务管理的特点，以指标代表性及独立性为原则，通过查阅文献、专家座谈等方式，初步遴选出卫生事业单位全面预算管理结果性评价指标库。其中一级指标3项，二级指标21项，三级指标48项;指标设计既涵盖了影响卫生事业任务实施的经济因素，也涵盖了会计科目分类的收支结构分析，具体情况见表1。

卫生事业单位全面预算管理结果性评价使用时“统分结合”，既可以横向选取某一层面进行评价和考核，也可以纵向遴选多个层面指标进行分析。

3.2 卫生事业单位全面预算管理结果性评价方法

全面预算管理结果性评价涉及财务分析、收支结构分析、支出明细分析等多项指标，因此多采用综合分析法对其进行评价。其分析方法主要包括：现金使用分析、比率分析、预算执行进度分析、预算与执行对比分析、预算与决算对比分析、定额标准变动对比分析、预算调整分析、比较分析、趋势分析等方法。

参考文献：

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