资源环境审计的实施困境与解决措施探析

薛皙萌

[摘 要]随着市场经济的快速发展，资源环境问题越来越严重，已经给人类的生存环境带来了巨大的影响。在此背景下，资源环境审计工作的重要性越来越明显，如何有效开展资源环境审计工作，则是资源环境审计部门必须面对的问题。但是，我国关于资源环境审计的研究还不够成熟，基于此，文章对我国资源环境审计实施的困境进行分析，从而提出解决措施，以期望能夠促进审计事业健康发展。

[关键词]资源;环境审计;审计信息收集

[中图分类号]F239.4

1 资源环境审计实施的现状

就我国资源环境审计来看，开展时间以及具体执行的时间均较晚。最近几年，国家开始重视资源环境审计，然而与发达国家相对其差距还是很明显。审计署于1983年正式成立，而资源环境审计则经历了初始阶段、探索阶段以及发展阶段（见表1）。

1.建立了农业以及资源环保审计司;

2.主要由国家审计署负责环境审计工作，重点是对环境污染问题进行治理，并加强生态环境保护力度;

3.与环境相关的审计项目开始逐步增加;

4.通过开展众多的审计项目，从而积累了一定审计经验

发展阶段

2003年至今

1.建立了资源环境审计司;

2.资源环境审计呈现出多元化发展的特点;

3.资源环境审计的覆盖面不断扩大，其审计范围覆盖了土地、矿产等自然资源，还有水、大气、固体废物等环境保护情况以及污染治理等方面;

4.资源审计工作全面覆盖国有资源，并逐步加大了资源环境审计的力度;

5.与资源环境审计相关的方法呈多样化发展，并借鉴了发达国家的资源环境审计方面的技术与经验，使得我国资源环境审计工作变得更加成熟

我国资源环境审计工作从宏观角度来看，最近几年处于主动积极发展状态之中，在推动我国生态环境建设方面发挥着非常重要的作用。

2 资源环境审计实施存在的困境

2.1 内容不够全面

现阶段，我国资源环境审计工作侧重于这些方面：第一，重点对资源环境专项资金的申请以及应用进行审计;第二，对被审计对象就相关法律法规的遵守情况进行审计。具体来讲，资源环境审计工作重点还是放在财务审计以及合规审计之中，然而对于绩效审计的关注度明显不够，尤其是效果性、效益性、经济性等方面的审计经验比较缺乏，进而导致审计范围不够广泛，无法涉及更多内容。

2.2 审计未能形成合力

我国政府审计机关主要负责资源环境审计工作，并未重视与社会审计部门、关联企业的合作。此外，从宏观层面来讲，资源审计工作并不是单一一个部门来开展工作，其实涉及很多部门，但是各个部门的规划未能统一，进而出现盲目审计、重合审计等问题，导致审计效率长期以来无法得到有效提升，甚至出现很多审计失误。

2.3 工作开展不够及时

通常面对一些严重的资源环境问题其资源审计工作才会开展。但是我们知道某些资源环境问题如果出现，再想逆转则难度极大，例如，一些后期修复工作很难进行，成本极高。在追求经济效益的目标驱使下，通常采用的是“先污染再治理”的发展模式，最后导致很多环境问题已经较为严重了才开始实施审计以及治理工作。倘若工作开展不够及时，那么必然会污染与浪费更多自然资源，而且后续修复成本极高，甚至导致一些无法逆转的环境问题。

2.4 在获取数据信息方面难度较大

资源环境相关的数据信息分布广且内容复杂，所以资源环境审计工作在获取信息方面难度较大，具体表现是无法及时获取相关信息数据。资源审计工作涉及很多部门，而目前我国各个部门对于信息数据的概念、价值、指标等方面都不够统一，甚至存在偏差，在开展审计分工合作时，极有可能导致一些信息被遗漏。关于资源环境信息披露目前也没有统一的标准，而且强制性力度不够，相关信息数据未能充分披露。另外，我国在资源环境信息公开方面不够公开透明，而且民众在参与资源环境问题上没有积极性，关于环境保护的观念最终难以深入人心。

2.5 与资源环境审计工作相关的政策性依据较少

关于资源环境审计工作政策依据还不够完善，进而导致一些工作没有政策性规定给予指导，例如，审计过程中关于事项认定等问题，都没有在政府文件以及相关法律之中体现出来。此外，与资源环境审计相关的问责机制不够公开，因为资源环境问题大多都与大型企业有着密切的关系，而应该负有的责任却没有明确的规定，因此，资源环境审计工作难以发挥其真正价值。

2.6 资源环境审计工作人员综合素质较低

资源环境审计工作涉及领域较多，因此，对审计人员的要求是掌握财会、审计的相关知识以及环境学知识。但是，真正达到这个标准的人才较少。由于这些因素的存在所以审计方式也比较单一、陈旧，目前均是按照财务审计方法来开展，未能针对环境问题而开展，其效果与效率都未能达标。

3 加强我国资源环境审计工作的措施

3.1 资源环境审计组织模式上的解决措施

3.1.1 提升合作审计的实施力度

考虑到资源环境问题的特点，涉及面广且复杂，仅依靠资源环境审计部门难以有效完成，而合作审计将是解决这个问题的关键。因此，建议由国家政府审计机关牵头，并让企业内部审计部门、社会审计机构参与进来，从而有针对性地对环境资源问题进行研究，从而形成“国家+社会+企业”共同审计的体系，一定程度上能够提升改善环境问题的效率。加之三方的合作，能够缓解单一部门的工作压力，这样能够让各项工作开展更加精准，从而及时发现问题及时解决。

3.1.2 审计内容应当多目标化

所谓资源环境审计工作内容的多目标化指的是将审计工作所涉及的不同工作都设定对应的目标，并要求各项工作能够按照目标有序开展。现阶段，我国资源环境审计的内容不断增多，意味着审计目标也将随之增多，而资源环境审计工作所采用的模式基本都是专项审计模式，即重点关注以及治理某一个项目。但是环境问题并不是关注某一个项目就能解决的，因此，不仅要关注某一个项目，还要关注与重点项目相关的内容，或者是将某一个重点项目分化为若干个项目，并为每个项目设置对应的目标，使得工作内容、时间等方面都能够达到合理分配。这样就可以让各个内容更加清晰、直观地展现出来，从而提升审计效率与质量。

3.1.3 创新驱动主动审计

主动审计指的是要让资源环境审计工作能够全面发挥提前性、主动性、预防性。在资源环境审计工作中采取主动审计，就意味着要将审计放在事前，而不是在出现问题之后再开始审计工作。例如，在面对一些资源环境的项目时，需要主动积极立项，主动积极对相关企业活动进行审计与指导。注重事前审计，才能提升审计的时效性，从而及时发现问题及时解决。目前，国内关于主动审计的研究并不多，且实践方法也较少，因此，还需要我们深入研究。主动积极开展资源环境审计工作就必须要对环境问题进行提前关注，从而及时开展相关工作，这样非常有利于减少后期再进行修复的成本，并达到预防的作用。而主动审计工作的开展也不是资源环境审计部门单一的力量可以实现的，同样需要相关部门予以合作与支持，特别是需要在信息数据方面实現及时共享，从而有针对性解决问题。

3.2 资源环境审计取证模式上的解决措施

3.2.1 取证领域需要拓宽，在信息方面加强融合力度

审计证据获取的过程中，倘若要保障其质量，那么则建议将审计取证领域适当拓宽，而且很多这方面的研究学者也认同这一观点。另外，笔者认为在审计取证的过程中，倘若只是将取证领域拓宽，其实际应用起来也不够完善。这是因为资源环境审计工作所涉及的信息量极大，涵盖经济、财务、环境等方面。所以，取证时，不仅要拓宽取证领域，还要将各类信息进行整理与细分，然后进行综合评价，与上文所提到的项目细分目标如出一辙，从而做好各项工作。而这样才能对各类信息进行综合分析、研究以及衡量，并提出综合性解决方案，进而将环境问题及时解决。

3.2.2 协调取证，统一规划

在合作审计模式的推广背景下，对资源环境审计取证工作也带来一定的挑战。因为合作审计模式会涉及不同审计机构、不同部门，而不同的审计主体在开展工作以及获取审计信息的过程中，其信息方面很有可能出现重复或者出现遗漏。加之，不同审计部门就同一审计信息方面来讲，其理解与认识上也存在不同的情况，所以会出现信息偏差的问题。因此，从审计取证的层面来讲，不能盲目追求质量，建议对取证过程进行统一规划，以期望将取证工作安排得井井有条。

3.2.3 多关注责任认定

就资源环境审计责任认定方面来讲，我国目前并没有制定统一标准。基于我国国情来讲，资源环境问题通常是由政府负责进行治理与修复的。而在资源环境审计取证过程中多关注责任认定，就意味着问责机制应该更加明确与透明。对于环境资源问题来讲，首先需要弄清楚人为根源在哪里，是政府、是企业又或者是民众。在资源环境责任明确之后，则要求各方面能够根据其责任与规定完成治理与修复责任。无论是企业还是民众，都应该对环境破坏的费用进行一定程度的负责，不能一味依靠政府拨款来解决环境问题。通过这种方式能够缓解政府财政上的压力，而且资源环境问责机制也将更加透明，其执行力度也将随之提升，从而预防一些破坏环境行为的发生。

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