企业并购后合并财务报表的处理分析

张红霞

[摘 要]在资本经济快速发展的大环境下，为了进一步扩大企业规模、实现多元化经营模式等，企业并购现象屡见不鲜。企业并购后，合并财务报表的处理分析起着十分重要的作用，它直接关系到企业的后续发展。文章从合并财务报表的处理角度出发，阐述其重要性，并提出几点处理建议。

[关键词]企业并购;财务报表;处理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.26.141

近年来，全球经济一体化发展的步伐不断加快，企业竞争趋势愈演愈烈。为了取得竞争优势，扩大市场份额，在此基础上实现企业的战略目标，企业并购成为其中的一个重要举措。完成企业并购后，合并财务报表需引起企业的重视，若处理不当，可能会导致企业的经营风险、资产不实风险等。因此，做好合并财务报表的处理分析工作，可以确保企业会计信息的真实性，促进企业的后续良好发展。

1 企业并购后合并财务报表概述

1.1 概念

合并财务报表，人们又称之为“合并会计报表”，它指的是由集团母公司编制，将其子公司的会计报表汇总后，抵销内部关联部分，反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体（即包括母公司及其所控制的子公司）经营情况的财务报表，其中包括企业资产、企业负债、企业的经营业绩、财务状况等。[1]通常情况下，它包含以下五个方面的内容：一是合并资产负债表;二是合并现金流量表;三是合并利润表;四是合并所有者权益变动表;五是附注。

1.2 特点

一是编制主体是母公司。企业并购完成后，必然会出现相应的母公司和子公司。在处理分析合并财务报表时，则必须是以母公司为编制主体;二是在编制合并財务报表时，需要以构成企业集团母、子公司的个别财务报表为基础。在实际操作中，对于纳入合并范围的企业，加总其个别报表数据，同时参考、结合其他相关材料信息和数据，凭借编制抵销分录，并采用其特定方法——合并工作底稿法进行处理分析。

2 企业并购后合并财务报表的重要性

2.1 有利于了解企业经营状况

企业并购完成后，可以实现资源的有效整合，同时降低生产成本，进而提高利润，取得市场竞争优势。但是，不可忽视的是，企业并购后，随之而来的是一系列企业管理、经营问题。其中，通过合并财务报表上的具体财务数据和信息，可以综合、全面反映出集团企业的整体生产经营状况，包括母公司和子公司，从而满足相关人员的知情权。

2.2 有助于确保企业财务安全

对于集团企业而言，涉及的业务、人员等都更加错综复杂。在企业的经营、生产、管理等过程中，由于受到利益诱惑等原因，可能会出现企业内部人员利用关系进行非法操作，比如进行内部转移价格、粉饰财务报表等，从而危害企业财产安全，造成经济损失。企业并购后，做好合并财务报表，可以在一定程度上避免上述问题的出现，保障企业的资产安全。

2.3 有益于企业决策的制定

在当前这个风云变幻的市场环境下，发展机会往往稍纵即逝。对于一个企业而言，需要抓住机遇，及时做出反应，制定正确的决策，这样才能在激烈的市场竞争中赢得生存和发展。企业并购后，准确、真实的合并财务报表，可以让领导层和决策层全面了解、掌握企业的经营状况，从而在面对机遇与挑战时，可以做到心中有数，进而做出正确的决策，实现企业的可持续健康发展。

3 企业并购后合并财务报表的类型

第一，同一控制下企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

第二，非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。

4 企业并购后合并财务报表的处理分析

4.1 做好合并财务报表的准备工作

在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，会计期间及其使用的货币，使子公司的会计政策、会计期间及货币与母公司保持一致。

4.2 合并财务报表的编制程序

合并财务报表的编制就是将母、子公司的财务报表进行调整后，将内部关联抵销后反映企业整体财务成果和经营状况的过程。

编制合并财务报表时，应注意严格按照其程序来进行，主要涉及以下三个步骤。

第一步：编制合并工作底稿。它包括三个环节的工作：首先将母子公司的个别报表纳入范围，其次实施必要的调整、汇总、抵销处理，最后生成合并的财务报表。

第二步：编制调整分录和抵销分录，这是合并报表编制过程中比较复杂和关键的环节。

编制调整分录主要包括：其一，非同一控制下的企业合并取得的子公司，母公司应按照购买日子公司的可辨认资产、负债公允价值对子公司的个别报表进行调整，使调整后的子公司报表反映以购买日子公司可辨认资产、负债的公允价值为基础的本期资产负债表日可辨认资产、负债应有的金额。其二，将子公司的长期股权投资按权益法进行调整。合并财务报表时通过编制抵消分录，将集团内公司的关联业务进行抵消，主要包括：母公司投资与子公司权益抵销、母子公司内部债权债务抵销、母子公司内部交易抵销、母公司投资收益与子公司利润分配抵销、母子公司现金流量抵销。

第三步：计算财务报表合并金额并进行列报。在对母、子公司财务报表进行调整及汇总后，分别根据资产负债表、利润表等不同报表项目的性质，采用相应的方法将抵消分录编制到底稿中，最后计算出合并后的财务报表，并正确列示。

4.3 重视“合并价差”的调整

就目前情况来看，对于合并价差的内容，国际上已经做出明确规定：其一，商誉。它指的是母公司购买成本与子公司净资产公允价值之间的差额;其二，子公司资产的增值或减值[2]。部分集团企业对合并价差没有给予足够的重视，使其最后沦为“废品站”。针对此问题，应注意从以下三个方面入手，做好“合并价差”的调整问题。