印刷业企业所得税的税收筹划

查金莲 何承够 程 锦

(安庆职业技术学院 安徽 安庆 246003)

自从2017年12月份以来，全国纸厂原材料涨价消息霸屏，因为废纸普涨、后续进口纸减少等原因，造成国废供需失衡，带动纸业价值链上的造纸厂、印刷厂、纸箱厂等相关企业成本跟涨，最高涨价200-300 元/吨，截止 2018年8月13日全国纸厂废纸收购价格上调 100元/吨 ，废纸指数2747.12，环比上调0.22%[1]，以一级纸为例全国具体涨幅如下表1：

表1 全国纸厂废纸收购价格上调一览表

华中地区 河南 2930 元-2910/吨2960 元/吨 上调30-50 元/吨1.0%-1.7%北部地区 河北 2720 元/吨 2820 元/吨 上调100 元/吨 3.7%西部地区 重庆 2600 元/吨 2700 元/吨 上调100/吨 3.8%

由表1 可见，国内纸业正身处内有材料成本上涨、外有价格竞争、利润遭到挤压的经营困境，如何想办法降低内部产品成本、提高产品竞争力，是企业迫在眉睫需要解决的问题。社会上对流转税筹划关注较多，对所得税尤其对印刷业所得税研究较少，本文对印刷业税负较重的企业所得税进行筹划，以期为同类企业走出经营困境以及完善税务制度提供借鉴。

1.印刷业企业所得税筹划的必要性

1.1 税后利润最大化

“好的管理者们力图在法律允许的情况下，在最晚的时刻支付最少的所得税”[2]。从现代经济学分析，人在特定的环境下，总是尽可能追求自身利益的最大满足，减轻税负，实现税后利润最大化是企业不懈追求的目标。印刷业的货款一般都是年底时才能收到，日常开销的资金都是通过向银行借款获得，在资金紧张、融资困难的情况下，通过筹划实现少交税款或延迟缴纳税款时间，获取资金时间价值，相当于在现金流入量不变的前提下增加了净流量，有利于实现税后利润最大化。

1.2 企业所得税税负重

企业所得税是企业承担的主要税种，其征税对象是纳税人取得的各种生产经营所得和其他所得，税基范围广泛，税率一般为25%，高于其他税种，税负支出较大。另外企业所得税属于直接税，不像流转税可以转嫁，税负完全由纳税人负担。在日益激烈的市场竞争下，通过税收筹划，可以减轻企业税收负担，直接获得所得税筹划的效益。

1.3 企业所得税税负弹性大

企业所得税的构成要素主要包括税基、 税率、 扣除项目和税收优惠等，与其他税种相比，企业所得税的税基宽、税率高低有序、扣除项目多、税收优惠多，为税收筹划提供了方便；企业所得税的核算涉及企业经营全过程，包括确认收入、归集成本、扣除或分摊各项费用等，既涉及财务会计制度，又涉及税法和管理，操作方式复杂多样，企业在一定范围内可自由选择适合自己的方式，为筹划提供了选择空间。

2.印刷业企业所得税的筹划现状

2.1 结构不健全，财务不规范

税收筹划是一项综合性工作，它贯穿于企业生产经营的全过程，需要每个部门的协调和配合。首先要得到企业管理层的高度重视和支持，其次财务部要制定出适合企业需要的可行方案，供产销等部门要正确及时的贯彻执行。可是实际上多数印刷企业属于集权式的家族企业，经营权力归于若干个领导者，组织结构不健全，财务人手配备不足，职责不清分工不明，只能完成基本的会计核算工作。有的企业虽然认识到税收筹划的重要性，但苦于缺少专业财务管理和税收筹划人才，没有会计、管理和法律知识作保障，筹划时随意粉饰或修改报表，内外两套账，增加了筹划风险。

2.2 自我积累的筹资方式使得税负加重

近年来，印刷业的一个显著变化是行业企业资本意识觉醒，资本化进程加速[3]，2016年至今，新增11 家印刷业上市公司。经营规模的快速扩张,各方面资金需求量都很大，资金筹集渠道十分单一，对内主要为个人资本金及盈余公积的自我积累，对外主要靠银行短期借款及商业信用获得。对外举债筹集资金有限，需偿还较高的借款利息，资金使用也受到借款合同等诸多条件限制，束缚企业发展，而自我积累方式筹资不用支付额外的筹资费用，能够满足绝大多数企业的生产经营需要，因此很受欢迎。但是，自我积累的资金要缴纳很重的企业所得税，不像负债筹资那样，不超过税法规定的利息费用可以在税前扣除，可享受抵扣所得额的税收优惠政策。再加上资金的占用和使用融为一体，企业为此所承担的风险和压力也比较高。

2.3 经营中收入费用筹划方法错误

印刷业产品销售收入的确认主要采取直接收款方式，纳税义务发生时间为收到销售额或取得索取销售凭据并将提货单交给买方的当天。这种销售方式经常提前确认收入，增加税收负担，也不利于延迟纳税时间获得资金时间价值。印刷企业在销售中还采用销售折扣、还本销售方式来收取货款和归还欠款，根据我国税法规定，其中后面两种方法产生的折扣额和还本额不得从销售额中扣除，按全额缴纳税收支出，因而不利于节省税收成本。由于财务人员较少，印刷业对固定资产主要采用平均年限法，没有获得资金时间价值，也没有发挥折旧抵税和延缓纳税的作用。对存货一直采用全月一次加权平均法计算存货成本，这种方法计算简单，但是在物价变动幅度较大时，计算出的期末存货成本与现行成本有较大差异，平时也无法从账上真实反映发出和结存存货的单价和金额，不利于加强对存货的即时管理。而印刷业存货多为纸张，对存放环境和收发管理要求很高，管理不及时，容易出现毁损、被盗、浪费或短缺的现象，让企业蒙受损失。

3.印刷业企业所得税筹划的对策

3.1 改进组织机构，引进财管人才

印刷企业多数采用的是直线型组织结构，管理权力集中，这种组织机构虽然在优化资源配置、采取避税措施及防范汇率风险方面具有一定优势，但是集权过度，使各所属部门缺乏主动性和积极性，丧失企业活力，甚至决策程序复杂会失去一些转瞬即逝的市场机会。因此，企业应改进现有组织机构，下放经营权力，各部门分工负责，通力合作，财务处下设税务室并引进财务管理专业人才，加强与内部的联系与配合，经常与当地税务部门沟通，适时关注国家税收政策的导向和变化，制定出合理可行的税收筹划方案并保障方案的实施。财务管理人才是企业成功税收筹划的基础，一方面，能够顺利通过税务机关对会计资料规范性检查，规避筹划风险；另一方面，能督促企业遵循国家会计政策，选择合理会计处理方法，提高财务管理水平。因此，管理者迫切需要树立正确纳税理念，引进税收筹划人才，加强税务人员培训，提高办税人员思想道德素质和业务水平，给税收筹划创造良好环境。

3.2 融资租赁筹资方式的筹划

我国现存的企业中，有 85%以上的企业都是中小企业[4]，为了鼓励企业引进先进生产设备，优化产能，国家专门为融资租赁提供了投资减税、加速折旧形成的所得税减免、财政补贴等税收优惠政策。《关于促进企业技术进步有关财政税收问题的通知》 中指出融资租赁租入的机器设备，折旧年限按租赁期限和规定年限孰短原则确定并不短于三年，据此可采用加速折旧法使前期成本增加，利润后移，享受递延交税的益处，《中华人民共和国进出口关税条例》规定租赁方式进口的物品，应当以海关审定货物租金作为完税价格，这比直接进口减少了税负。国家还规定承租方支付的手续费、安装使用后支付的利息、折旧等可在支付时直接扣除，租入设备改良支出可作为长期待摊费用不短于五年内摊销，考虑货币时间价值，融资租赁的筹资成本低于权益筹资的成本，节税效果更加明显。印刷企业融资时应该充分考虑行业本身对设备要求高的特点，选择融资租赁方式，分期付租，只要支付相当于融资款20%～30%的保证金，就可得到固定资产的使用权，既可以帮助企业减轻税负走出融资困境，又能及时完成设备更新规避通货膨胀。

3.3 经营中收入费用的合理筹划

3.3.1 销售收入的筹划

首先选择合理的结算方式，尽量推迟收入确认时间，实现减税或延缓纳税。如销售时如果没有收到货款就不开发票；尽量采用支票、银行本票或者汇兑的结算方式销售货物；发货后如不能及时收到货款，为避免垫付税款，可采用分期收款方式或委托代销方式，并在合同中明确规定商品所有权和控制权转移和移交时间，等收到货款时再出具发票纳税，另外对于分期收款销售的商品，可将原本在年底确认的收入约定在下一年度1月份支付。其次，尽量避免采用托收承付与委托收款的销售方式，将销售折让和还本销售的方式调整为折扣销售或销售折让，这样不仅扩大了销售额而且减少了当期的应税收入，从而减少当期税负支出（主要是减少增值税支出）。印刷企业库存商品不容易储存和保管，营销人员可以扩大营销力度，广泛采用订单销售方式，实行以销定购、以销定产，尽量减少商品库存量和流动资金周转量，避免库存商品的降价损失，化解市场风险。采用订单方式，要求企业平时要加强对订单情况的记录、跟踪、管理和控制，及时比较和反馈订单的执行情况，培养稳定客户。

3.3.2 固定资产折旧费用的筹划

固定资产折旧费用的大小主要涉及折旧方法、 折旧年限和预计净残值三个方面，其中税法规定，企业对符合条件的固定资产可更改折旧方法，对折旧年限和预计净残值也有自主选择权，这些可成为折旧抵税筹划的突破口。下面以更改折旧方法为例进行筹划：

A 企业购买一台技术进步和产品更新换代较快的高速全自动模切机，原值40 万元，预计有3%的净残值，不需要安装可直接投入使用，该设备的折旧年限为5年，经过计算，年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法计提的折旧额见表2。

表2 三种折旧法下各年的折旧额及现值 单位：元

5 77600 0.620 9 481 81.8 4 37200 0.620 9 23097.48 25867 0.6209 16060.82合计 38800 0 294 158.32 388000 31657 0.36 388000 312777.10

从上表可以看出，三种方法虽然纳税总额相同，但是每年计提折旧额不一样，直线法每年折旧额相等，对当期损益影响均等，双倍余额递减法和年数总和法前期折旧较多，利润较少，前期纳税较少，企业因此获得递延纳税的好处，相当于提前获得了一笔无息贷款用于生产经营。双倍余额递减法计提折旧最多，递延纳税效果最好，年数总和法次之，直线法纳税最多。

需要注意两点： 一是印刷企业更改加速折旧方法必须报国家税务总局批准后才能执行。二是它适合企业处于正常纳税的盈利时期使用，如果在税收减免期使用，反而会因成本降低而多缴税，得不偿失。

3.3.3 存货成本计价方法的筹划

选择存货计价方法一般应该考虑两个因素： 一是市场物价的变化趋势，当物价面临通货膨胀或者持续上涨时，宜用加权平均法，因为此时发出成本最高，但是期末结存的存货成本较低，按加权后的平均价格进行核算，可将利润后移，从而起到延缓交纳所得税的效果。反之，当物价持续下降时，宜采用先进先出法，因为此时发出成本较高，期末存货成本较低，就会降低期末存货的价值，从而少缴企业所得税。当物价发生较大幅度波动时，应该采用加权平均法或移动平均法，让税收负担均匀分摊，避免由于各期利润的波动造成各期应纳税额的波动，冲击企业正常的现金流量，引发企业财务危机。二是看企业税负期。如果企业处于所得税的免税期，处理方式与上面相反，比如物价上涨时应该选择先进先出法，因为这样发出成本较低，结存成本较高，按理会多缴所得税，企业在免税期内的免税效应更大；如果物价上涨时企业正处于征税期或高税负期，应该选择加权平均法或移动平均法，使发出成本较高，结存成本较低，减少利润从而减少当期应纳所得税额。

企业所得税筹划是一项政策性和专业性很强的工作，应该在遵循现行法律法规和不妨碍正常经营的前提下，根据整体战略目标的指引和成本效益原则，利用会计和税法上的筹划空间，通过延迟确认收入、扩大或提前实现扣除等方式，尽量降低税负获得节税利益，同时要关注国家政策导向，建立良好的税企关系，防范税收风险。