“一带一路”背景下我国会计师事务所国际化发展战略之探析

张俊超

摘要：为了服务中国企业走出国门，同时维护国家经济安全，近年来国家出台一些列政策推动会计师事务所的国际化发展。利用SWOT分析可以有效识别我国本土会计师事务所国际化发展过程中的优势、劣势、机会和威胁。优势主要包括国家政策的支持、人工成本低廉和文化地域的认同;劣势主要有品牌知名度不高、业务较为单一和事务所内部治理机构不合理;机会包括“一带一路”建设对海外会计服务需求的增加，准则的国际趋同，会计人才素质的不断提高;威胁主要有国际“四大”的扩张，海外市场开放程度的差异，执业所需的技术日趋复杂。最后，研究认为可以通过提升服务质量，加强品牌建设，充分利用国家政策，快速做强做大。同时，加强内部治理建设，增加研发投入和提高信息化水平等途径加快本土会计师事务所的国际化发展。

关键词：会计师事务所;国际化发展;SWOT分析;发展战略

自2013年我国实施“一带一路”发展战略以来，越来越多的企业走出国门谋求发展。企业“走出去”的同时，也要求为之提供服务的会计师事务所提供高效的国际化服务。但长期以来，为我国在海外的企业提供服务的主要是国际“四大”会计师事务所和投资地本土事务所，从而使企业商业秘密的安全在某种程度上难以得到保障，也给国家的经济信息安全带来了一定的威胁。同时，会计服务行业面临的“国内市场国际化、国际竞争国内化”形势也为会计师事务发展带来严峻的挑战。本文首先梳理我国会计师事务所国际化发展的历程，然后采用SWOT分析，探究我国会计师事务所国际化发展道路上面临的外部宏观环境机会、威胁和事务所自身内部的优势、不足，探讨我国本土会计师事务所国际化发展的战略选择，并为其进一步参与国际化竞争提供理论指导。

一、 我国会计师事务所国际化发展的历程

我国会计师事务所的国际化发展主要经历了以下几个阶段：（1）20实际80年代初期的恢复重建阶段，随着我国改革政策的实施，参照国际做法，设立了注册会计师独立审计制度。1986年《注册会计师条例》的颁布意味着注册会计师行业上升到国家层面，步入法制化发展道路;（2）20世纪90年代的规范发展阶段。随着我国资本市场的正式建立，一批国际会计师事务所纷纷在我国境内设立分所，为我国会计事务所的发展提供了人才储备和管理经验;（3）21世纪初体制优化阶段。由于历史的原因，恢复重建的会计师事务所主要挂靠在政府部门，造成政所不分，破坏了市场公平。1994年，财政部颁布相关政策，引导事务所与挂靠单位分离。同时，随着大批国际会计师事务所进入我国市场，逐步形成了“国内市场国际化”的竞争局面;（4）2005年～2013年的国际化快速发展阶段。随着我国企业加快实施“走出去”战略，注册会计师行业也确立了国际化发展的战略思路。为了鼓励和扶持会计师事务所实现规模化、国际化、品牌化、网络化发展，中注协起草了《关于支持会计师事务所进一步做大做强的若干政策措施》，为会计师事务所“走出去”提供政策支持;（5）2013年至今，站稳世界舞台阶段。2015年，为了促进注册会计师行业的发展，中注协在行业内开展“国际化建设年”主题活动后，由天健会计师事务所服务的北京春立正达医疗器械股份有限公司在香港的上市项目，是我国会计师事务所“走出去”的一个里程碑式标志。随后，我国的会计师事务所在海外业务迅速扩张，日益成为国际会计服务市场的重要力量。

二、 我国会计师事务所国际化发展的SWOT分析

1. 优势。

（1）国家政策的支持。“集中力量办大事”是我国经济社会发展中的一大特色。历史经验表明，某个行业或产业如果得到国家强有力的政策支持，必然会得到快速的发展。近年来，特别是“一带一路”国家战略实施以来，为了鼓励我国本土会计师事务所快速做大做强，政府先后出台了一系列政策指导性文件。例如，2011年财政部发布的《关于会计师事务所承担中央企业财务决算审计有关问题的通知》，2012年中注协起草的《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》，2015年财政部发布的《会计师事务所从事中国内地企业境外上市审计业务暂行規定》等政策的出台，明确提出要鼓励事务所走出去，为中国企业“走出去”提供服务，并给予相应扶持。这一系列政策文件为我国本土会计师事务所的国际化发展提供了坚实的后盾。

（2）人工成本低，收费低廉。截至到2018年底，全国共有会计师事务所9 005家，执业会员106 798人，非执业会员143 812人，个人会员超过25万人。会计师事务所数量不断增加和执业者的队伍持续扩大为我国会计服务行业提供了优质的人才队伍。人员的充足带来较低的人工成本，这也增强了我国会计师事务所的竞争力。根据中注协公布的《2017年度业务收入前100家会计师事务所信息》的资料统计，我国前100家会计师事务所，“四大”会计师事务所人均服务费用67万元，而其他非“四大”事务所的人均服务费用仅为48万元，较低的收费也是我国本土事务所进军海外市场的优势之一。

（3）文化地域的优势。我国会计师事务所国际化发展的目的之一是服务中国企业“走出去”。由于东西方文化的差异，一方面，本土事务所对我国企业管理模式、运行机制更为熟悉;另一方面，本土事务所大部分都是由脱钩改制而产生的，与政府机构有更多的紧密联系，可以形成较为稳定的客户资源，这些差异都直接或间接提高了国际事务所为我国企业提供会计服务的门槛。

2. 劣势。

（1）品牌知名度不高。尽管我国注册会计行业经过多年的发展已经取得令人瞩目的成就，但仍与国际知名的会计师事务所在品牌价值和信誉影响力方面还存在不小的差距。比如，在海外上市的公司为了增加其审计报告的认可度，宁愿以高出本土事务所几倍的费用，也要聘请“四大”为其提供审计服务。究其原因，还是追求“四大”的品牌效应。而本土事务所不太注重品牌价值的锻造，把主要精力放到了招揽业务方面，追求短期效益，形成恶性循环。

（2）业务单一、非鉴证类业务发展缓慢。与国际“四大”相比，我国本土事务所业务范围较窄，收入来源单一。2017年我国前100名事务所的收入排名中，“四大”之外的其他事务所的总营业收入为305亿元，其中鉴证业务收入为264亿元，占总营业收入的约86%。而国际“四大”全球收入构成中，以普华永道为例，其2017年全球收入377亿美元，其中鉴证业务为159.65亿美元，占比仅为42%，其他的收入主要来自咨询、税务和法务服务。与之相比，我国本土会计师事务所的收入来源仍然主要依靠鉴证业务，利润增长空间有限。

（3）内部治理结构不完善。会计师事务所的内部治理机制决定其发展潜力。我国会计师事务所与国际“四大”相比，在内部治理方面还存现明显差距，内部治理的国际化水平亟待提高。例如，我国绝大部分会计师事务所都是有限责任公司制而不是合伙制。合伙制有利于提高执业的风险意识和责任意识。此外，本土事务所在薪酬分配和利润分享规则上还不完善，国际会计师事所大多以股份和绩效作为薪酬分配的基础，并且采用股权分配、平均分配和绩效分配相融合的分配机制，这种分配机制能够有效激励合伙人和员工，使其合理控制风险，不断提高服务质量。而本土事务所由于组织形式的限制，大多采用股份比例为基础，部门提成或利润池进行初次分配，造成短视化，不利于稳定优秀人才队伍。

3. 机会。

（1）“走出去”，跨国业务急剧增加。截止到2017年底，我国有2.5万家境内投资者在国（境）外共设立对外直接投资企业3.92万家。年末企业境外资产总额达到6万亿美元。其中，东盟，拉丁美洲和非洲等地区成为我国对外直接投资增长最快的区域。我国企业走出国门，客观上也要求为之提供的会计服务跟的上，为中国企业的海外利益“保驾护航”。上述区域尚未为被国际“四大”事务所垄断，这也为我国本土事务所进军海外市场提供了难得的发展机会。

（2）会计准则、审计准则的国际趋同。“一带一路”沿线涉及65个国家和地区，各国的经济发展水平不一，文化语言众多。近年来，把国际财务报告准则作为唯一的全球会计准则，已经得到世界各国的认可。我国的会计准则、审计准则已经基本与国际准则趋同，并且在我国已实施了较长一段时间，积累了较为丰富的经验，为本土事务所“走出去”奠定了较为扎实的理论基础。

（3）会计人才素质的不断提高。财政部通过一系列改革方案，优化了我国会计人才的培养过程，提高了会计人才的综合素质。一是对注册会计师考试制度进行改革，优化选拔机制。2009对注册会计师的考试制度作出重大改革。最主要的变化之一是为了培养国际化人才，将英语附加题制度和英语测试制度整合，举办“英语水平测试”;二是为了不断增强我国在国际会计领域的话语权和影响力，着力培养一批符合会计工作国际交流与合作需要的国际化高端会计人才，财政部制定了《国际化高端会计人才培养工程实施方案》。这一系列举措为我国会计师事务所国际化发展提供了人才支撑。

4. 威胁。

（1）国际“四大”业务的扩张。国际“四大”会计师事务所是随着其客户在华投资业务的发展而进入我国市场的。在进入之初，其客户绝大部分都是原有的国际客户。随着他们对中国市场了解的深入，凭借其先进的管理理念和技术手段，迅速占领中国市场。目前，他们的服务对象已经涵盖我国的上市公司、国有大型企业和高成长性的民营企业等优质客户。“四大”是通过以客户为导向寻找市场机会扩大其市场份额，而本土的会计师事务所仍以业务增长为发展目的。发展的理念不同造成强者愈强、弱者愈弱的马太效应。

（2）海外会计服务市场开放程度的差异。“一带一路”沿线各国经济发展水平不同，其市场的开放程度不同。基于国家的利益的考虑，对其他国家设立的分所、办事处等可能存在严格的限制，同时，对非本国的会计师事务所的组织形式、执业范围、执业资政等都有明确的规定，这些措施对外国的会计师事务所有可能是不公平。作为“一带一路”的发起国家，我国本土会计师事务所在国际化发展的过程中，应努力提高自身的服务质量，注意避免加剧某些国家对中国崛起的忧虑。

（3）执业所需技术手段日趋复杂。我国的本土会计师事务所多是经过脱钩改制形成的，其地方保护主义仍然存在，这在一定程度上削弱了其自身竞争力的发展。而当今技術进步日新月异，经济业务日趋复杂，各类衍生金融工具不断推陈出新、会计处理技术信息化特征日趋明显，这些执业环境的变化都增加了注册会计师执业的难度和执业风险。

通过上述分析，可以对我国会计师事务所国际化发展可能存在的优势、劣势、机会、威胁有了全面的认识。在国际化发展道路上，我们应当充分发挥自身的优势、利用好发展机会，同时对威胁包保持应有的警惕，并弥补自身的劣势。

三、 我国会计师事务所国际化发展的战略选择

我国会计师事务所的国际化发展过程中面临的国内外环境十分复杂，既有“国内市场国际化、国际竞争国内化”竞争日益激烈的威胁，又有执业风险迅速增长带来的挑战。结合上述SWOT分析，本文认为我国会计师事务所可以通过以下几个方面入手，加快其国际化进程。

1. 提升服务质量，加强品牌建设。我国本土会计师事务所参与国际竞争时，要对自身的劣势有清晰的认知，在竞争初期要避开“四大”扩张的锋芒，可以充分利用自身的人工成本和文化地域优势，采取低成本战略和差异化战略，通过对会计服务市场进行细分，找到自己最擅长的领域，然后集中自身全部力量在该做出成绩，形成差异竞争的亮点，提高服务质量，逐步获取客户信任，然后以点带面，扩大优势领域，最终树立品牌。

2. 充分利用国家政策，快速做强做大。近年来，国际连续出台一系列政策支持会计师事务所快速做强做大。2012年中注协发布了《会计师事务所综合评价办法（修订）》，2012年中注协引发了《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》，2016年财政部印发了《全国会计领军人才培养工程发展规划》，2016年财政部印发了《会计改革与发展“十三五”规划纲要》。这一系列政策措施的出台，为我国会计师事务所快速做大做强，提供了政策保障和经费支持。我国本土会计师事务所要对这些国家政策进行深入分析，充分利用，抓住机遇。

3. 加强会计师事务所内部治理建设。内部治理是否合理关系到会计师事务所的服务质量、风控水平和发展前景。我国本土会计师事务所国际竞争力不强的重要原因之一就是内部治理建设与国际“四大”还有不小的差距。优化和完善内部结构途径是借鉴国际经验，结合我国国情，转变事务所的组织形式，采取国际认可业务规范和风控程序，制定有国际竞争力的薪酬方案和培训体系等。通过这一些列措施，提供服务质量，降低业务风险，吸引人才并留住人才，为国际化发展打好基础。

4. 增加研发投入和加快信息化建设。会计服务国际竞争的关键在于服务的竞争，服务竞争的关键在于技术的竞争。业务研发投入不足是本土会计师事务所存在的短板。国际“四大”凭借其经济实力和内部需求都建设有领先的专业技术研发中心，这些自主研发成果涵盖其提供服务的各个领域，保障了服务质量，从而取得超额回报，超额的回报又为下一步研发提供了资金支持，从而形成良性循环。而我国本土事务所在研发上的投入还远不及这些国际大会计师事务所。因此，我国本土会计师事务所必须在自身的优势领域，研发客户需求，加大研发投入，巩固客户信赖，形成差异化竞争优势。在加大研发投入的同时加快移动互联网时代的信息化建设，信息化建设可以弥补传统业务的漏洞，强化风险控制，降低企业成本，提高营运效率。

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