战略审计工作方案编制研究与实践

孙乐

【摘要】战略审计作为一门新兴的审计学科已受到越来越多学者的关注。由经营审计向战略审计转变，是内部审计发展的趋势之一，面向21世纪的内部审计应以战略审计为重点。本文对战略审计工作方案的内容、编制、审批及调整进行了研究，并以A集团公司为例进行了分析，对于制定企业战略审计方案具有一定的理论及现实意义。

【关键词】战略审计;审计工作方案

实施战略审计，能提高战略决策和战略执行的效率、可以充分发挥内部审计实现组织价值增值的功能、进一步完善公司治理结构。内部审计制定用以实现业务目标的书面工作方案。工作方案中应包括识别、分析、评估和记录信息的程序。工作方案应在实施前得到批准，对方案的任何调整都必须及时报批。

一、战略审计工作方案编制研究

（一）战略审计工作方案的内容

战略审计工作方案包括所应用的方法，主要内容有四，一是说明审计目标;二是标明待检查业务的技术要求、目标、风险、过程和交易：三是说明所需测试的性质和范围：四是阐明内部审计人员在开展业务过程中收集、分析、解释及记录信息的程序。

（二）战略审计工作方案的编制、审批及调整

战略审计工作方案由主审负责编制，提交内部审计机构负责人或审计组长审批。内部审计人员在收集、分析、解释及记录信息的过程中应受到监督，以为实现审计目标和保持内部审计人员的客观性提供合理保证。战略审计工作方案一经审批，应贯彻执行。在审计过程中因重新调整重要性水平、审计范围、审计程序等导致的审计方案的调整应先提交原审批机构及人员审批后再执行。

二、战略审计工作方案案例

A集团公司于2016年8月成立，制定了“五大工程”战略举措，“五大工程”包括AEOs、成本工程、瘦身健体、核心能力、“铸心”工程。审计部门制定战略审计工作方案的总体思路是：以战略管理目标为审计目标，以战略管理内容为审计内容，以战略管理风险为审计关注风险，以战略管理考核评价标准为审计评价标准。方案如下：

（一）项目名称

A集团公司战略审计。

（二）审计依据

1.《关于开展A集团公司战略审计的通知》。2.《A集团公司内部审计工作规定》。3.《内部控制基本规范》及相关配套指引。

（三）审计目标

评价A集团公司战略执行情况。

（四）审计对象

A集团公司战略、中期规划、年度计划。

（五）审计期间

2016年9月至2018年12月。

（六）审计内容及方法

1.AEOS。（1）审计目标。①完成工艺研发、生产制造、供应商管理、服务保障四项体系建设：②实现交付能力和产品质量明显提升，经营绩效明显改善：③建成一流管理水平。（2）审计内容。①工艺研发体系;②生产制造体系：③供应商管理体系;④服务保障体系。（3）审计关注风险。①方法、工具自主开发和验证不足，核心技术不突出：②计划的准确性不够：③供应商选择管理机制落后，供应商过程管控能力欠缺：④救火式被动服务不能充分满足客户需求，工程技术服务能力不足。（4）审计评价标准。①自主研发能力提升、过程规范：②生产现场基础管理得到夯实，生产制造体系文件全面规范可操作，流程性生产方式建立健全，实现精益化转型和智能制造技术运用，实现均衡生产;③确保供应商及其产品管理全流程受控：④从用户需求到用户满意的全过程保障能力建立健全。2.成本工程。（1）审计目标。在责任落实、制度建设、基础管理上进一步加强，重点领域降本增效显著，实现成本费用压降。（2）审计内容。①问题导向，科学制订目标;②深挖成本根源，夯实控制方法：③细化考核，激发降本积极性;④完善标准体系，夯实管理基础;⑤聚焦工艺设计，强化质量管理;⑥夯实工艺制造基础，提升均衡生产水平;⑦强化业财融合，共享财务资源;⑧开展宣传活动，形成成本文化。（3）审计关注风险。①业财融合责任体系不够健全：②精确核算基础标准不够完善;③精准降本措施方法不够有效;④全员降本文化自觉尚未形成。（4）审计评价标准。①考核指标定量精准、科学合理、考虑当前和长远、因地制宜、不重不漏：②责任清晰且落实到位，完成制度发布，完成总结交流，完成宣贯、培训等，形成成本文化：③公司總部及所属单位完成成本压降指标。3瘦身健体。（1）审计目标。①控制法人企业户数在x户，将产权层级由x级减至x级，参股项目中除战略性、财务性或特殊项目的投资企业外全部清理退出：②完成x户“僵尸企业”和x户特困企业的处置。（2）审计内容。①制定维稳工作预案：②宣贯落实政策;③建立健全组织机构：④加强情报信息收集和联系沟通：⑤建立完善信访制度。（3）审计关注风险。①对投资清理及处僵治困的情形和难度研判不足，方案安排不够科学：②投资主管部门风险应对和危机处理能力不足：③其他管理部门协同、支持不够;④与地方政府，投资清理企业员工，投资清理企业的债权人、债务人沟通协调困难。（4）审计评价标准。①控制法人企业户数在x户，将产权层级由x级减至x级，参股项目中除战略性、财务性或特殊项目的投资企业外全部清理退出：②完成x户“僵尸企业”和x户特困企业的处置;③稳定风险（如恶性群体性事件）处置得当。4.核心能力。（1）审计目标。①对内打造核心能力体系完备、关键环节自主可控的科研生产体系;②对外创新军民融合机制，积极引入社会资源，建立完善的社会化专业配套体系。（2）审计内容。①加强基础研究协同，促进创新能力提升;②保持核心优势，补充优质资源和能力：③加快非核心业务转移，扩大开放合作范围。（3）审计关注风险。①对外合作的产品、技术、服务的质量不符合技术要求，没实现等价交换：②核心业务自主研发能力提升未实现预期目标;③社会资源利用不充分，对外协作不规范。

（4）审计评价标准。①利于企业发展的产业生态系统建立健全：②专业分工符合产品、产业的专业技术特点。5“铸心”工程。（1）审计目标。通过党建工作引领，凝聚干好事业的共识。（2）审计内容。①强化党建“铸心”工程的责任落实：②落实党建“铸心”工程的工作保障：③加强党建“铸心”工程的宣传引导。（3）审计关注风险。①组织领导、层层落实的体制尚未建立：②推进的策划、指导、监督、考核奖励和资源保障需要落实：③宣传引导工作还需加强。（4）审计评价标准。①组织领导健全、分工落实到位;②运行机制舒畅，资源保障到位;③干部员工参与度100%，*铸心”工程深入人心。

（七）审计工作程序

1.审前调查。收集审计期间被审计单位的資料，了解A集团公司的以下信息：集团战略、规划、计划：业务活动概况，包括制度建设、组织机构、关键岗位人员以及会计政策的变化情况：内部控制、风险管理体系的设计及运行情况：财务状况：重大经济事项：内外部审计、检查、巡视、督导情况。2.现场审计。（1）召开审计首次会议。宣布审计安排及有关要求、审计组成员和审计纪律等事项：（2）被审计单位提供审计所需条件及资料。被审计单位及人员应按照审计组要求，及时提供相关资料，对所提供资料的真实性、合法性和完整性负责，并做出书面承诺;（3）实施审计业务。审计人员应深入了解A集团公司的情况，充分考虑审计目标、审计重要性、审计风险和成本等因素，综合运用审核、观察、监盘、访谈、调查、函证、计算和分析等方法，获取相关、可靠和充分的审计证据。在实施审计过程中，审计组应当就审计发现问题、风险事项以及建议与被审计单位、人员等相关方进行充分沟通;（4）审计质量复核。审计组组长将现场审计发现的问题或风险事项形成审计情况核实表，向审计部门负责人或主管领导汇报，根据领导的意见开展下一步工作;（5）编制审计工作底稿。审计工作底稿应内容完整、记录清晰、结论明确，客观反映审计实施情况及与审计结论或意见有关的所有重要事项;（6）召开末次会。审计组向被审计单位负责人通报现场审计结果。3.出具审计报告。（1）编制审计报告，就被审计事项做出审计结论，提出审计意见和建议;（2）征求被审计单位意见。被审计单位反馈的书面意见分为同意和不同意，不同意应明确说明原因;（3）审计报告经审计部主管领导审定，由公司党组书记审批后，通过OA公文系统在一定范围内发布。

（八）审计时间及节点安排

审计工作时间为2018年3月10日-4月30日。具体如下：1.准备阶段（3月1025日）：开展审前调查，制定审计方案;2.实施阶段（3月26-日4月20日）：根据审计工作方案，开展审计工作，获取充分、适当的审计证据，形成审计情况核实表，完成审计工作底稿;3报告阶段（4月20-30日）：撰写审计报告，征求被审计单位意见，经公司党组书记审定后印发正式报告。

（九）审计组人员及分工

1.审计组人员构成。组长：xxx：成员：xxx、xxx、xxx。2.任务分工。审计组组长对审计工作全面负责、总体协调、确保进度、保证质量，对现场审计组进行指导：出具审计方案;明确现场审计组人员分工;审核审计情况核实表;出具审计报告：审核审计工作底稿质量。在审计过程中，审计人员应对所负责的科目及相应的经济事项实施内控测试和实质性测试等必要的审计程序、编写审计工作底稿，审计人员之间要相互协作、及时沟通，做到资料共享、不遗不漏。

（十）工作要求

1.遵照审计准则和法规制度，实事求是、客观公正、保质保量完成审计任务：2.认真执行审计程序，获取充分、适当的审计证据：3.及时、规范编制审计工作底稿，并就审计工作底稿进行质量复核;4.审计组内部以及与被审计单位之间应进行充分沟通。

（十一）审计方案需调整的情形

1.审计组在对被审计单位内部控制测评后，认为需要调整审计重点、步骤和方法等;2.审计组成员发生变化，足以影响审计工作方案：3.审计中发现重大违纪违规情况，需要改变审计内容和重点：4审计范围和手段受到限制，不能正常开展审计工作：5.其他。