关于2018年个人所得税改革的一些思考
2019-09-19徐夏丽
徐夏丽
摘 要 个人所得税是对个人（自然人）取得的各类应税所得征收的一种税，是政府利用税收对收入进行调节的一种手段。个人所得税的征收对象不仅包括个人还包括具有自然人行政的企业。[1]随着备受关注的个人所得税法修正案的出台，国民对新税法的改变热议纷纷。本文将阐述新个税法的改变之处，并对此做出自己的理解。
关键词 个人所得税;改革;思考
一、新个人所得税法的改变之处
1.对纳税义务人居住时间标准的调整
居民纳税人由原来的“一个纳税年度内在中国境内居住满365天”调整为“一个纳税年度内在中国境内居住满183天。”;非居民纳税人由原来的“在境内居住不满一年”调整为“一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天”。
2.综合所得
（1）将“工资、薪金”、“劳务报酬”、“稿酬”、“特许权使用费”合并为“综合所得”，按年计算。
（2）将“个体工商户生产经营所得”改为“经营所得”，取消“个体工商户承包承租经营所得”叫法，并入“经营所得”，并按年计算。
（3）取消了“其他所得”项目。
3.提高个人所得税免征额
（1）免征额有原来的3500元/月，42000元/年提高到5000元/月，60000元/年。
（2）取消1300元/月的附加减除费用。
4.对“综合所得”、“经营所得”税率结构的调整
综合所得：拉长3%、10%、20%税率级距，缩小25%税率级距，维持30%、35%、45%税率级距不变。经营所得：维持5%～35%税率不变，大幅拉长各级税率级距。
5.首次设立专项附加扣除
允许子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人支出在税前扣除。
6.综合所得申报体系
由原来的所有纳税人按月按次申报变为：
（1）居民纳税人按月预扣预缴，按年汇总计算，次年汇算清缴。
（2）非居民纳税人按月按次申报。
7.新增反避税内容
对以下3种情况税务机关可以进行纳税调整：
（1）个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由的;
（2）居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业，对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配;
（3）个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。[2]
二、对新个税改变的思考
1.改革征税制度，注重税负公平
在新个税法出来之前，我国个人所得税征税制度采用的分类所得税制，即将个人所得分为11类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。实行分类课税，可以加权税源管理，简化纳税手续，方便征税双方，但容易出现实际税负不公平的现象。而综合所得税制最大的优点就是能够量能课税，公平税负，有利于解决不同收入群体在征税过程中的横向不平衡问题。
此次个税法的修改，将四项所得并为“综合所得”，不难看出个人所得税征税制度正在从分类所得税制向综合所得税制转型，这是我国在个人所得稅方面的重大改革，也是个税改革的突破性进展。
2.关注民情民生，降低税负压力
随着物价水平的上涨，个人名义收入水平也在上升，因此进入征税范围的个人也越来越多，税负也越来越重，所以适时提高个人所得税免征额，是符合我国国情和现状的。除此之外，对“综合所得”、“经营所得”税率结构的调整，有利于缩小贫富差距，实现税收纵向公平。这两个改变都适当减轻了我国居民的个税负担，尤其让广大工薪族有所受益。
而首次设立的专项附加扣除，对大多数纳税人而言，无疑是个税优惠福利。将子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等支出在税前扣除，不仅降低了纳税人的家庭负担和税收负担，保障低收入群体的最低生活标准，还维护了社会和经济的稳定，也有利于建立完善的个人所得税费用扣除制度。
3.完善税法体系，维护税收权益
新个税对纳税人居住时间标准的调整，不仅与国际惯例、税收协定相接轨，还规范和简化了税收规则，参照国际通行时间标准对纳税人身份进行管制，有效防止“定期离境”恶意逃税行为的发生;而新增的反避税内容更是打击了个人境外避税行为，维护了我国合理的税收管辖权和收益权，减少税款的流失，保证国家财政支出的需要，同时在纳税人中贯彻了税负公平的原则。
从上述两项改变中能看出，我国个人所得税法正在不断向层次化、完整化、国际化发展，税法内容日益充实，税法体系日益完善。
三、结语
个人所得税是目前我国仅次于增值税、企业所得税的第三大税种，在筹划财政收入、调节收入分配方面发挥着至关重要的作用。在新时代条件下，个人所得税改革必将牢牢把握社会主要矛盾，在符合我国国情基础上，向完善税收制度，减轻税负压力，注重社会公平等方面努力推进。
参考文献：
[1]王乔，姚林香主编.中国税制.北京高等教育出版社.2015.3
[2]中华人民共和国个人所得税法（2018年修正、英文版）.2018.9
