农业企业IPO审计风险应对

严倩倩

摘要：本文以辽宁振隆、新大地、绿大地和万福生科这些具有代表性的农业企业IPO财务造假案例进行了分析，总结出审计人员在农业企业IPO审计中的主要风险点，针对重大错报风险方面对收入审计、资产审计、利润审计以及关联方审计制定相对应的防范措施。

关键词：农业企业IPO、财务造假、审计风险

近年来，随着康华农业、振隆特产、万福生科、新大地、绿大地等一批农业企业IPO财务造假事件陆续曝光，相关进行IPO审计的会计师事务所受到大众批评、声誉受损。农业类企业存在客户大多是个体工商户且客户多而分散、现金交易多且分散、存货由于大多为生物性资产而难核查等行业特性，这些行业特性直接引起审计人员在审计农业企业时遇到的风险相较于其他行业有所不同。由于农业企业的行业特性主要集中在收入、存货和采购等方面，所以这些方面也为审计人员在审计农业企业时的主要风险点，审计人员在核查时需十分谨慎，需要执行相应的审计程序来降低风险。为了尽可能的降低审计人员在农业企业IPO中的审计风险，本文主要从审计风险模型出发，在梳理了一些典型农业企业IPO财务造假手段之后，将审计人员在农业企业IPO审计之中的风险点归类为重大错报风险和检查风险两类，并提出了与之对应的防范措施。

随着我国农业企业IPO问题的日益暴露，国内学者就其作了大量研究，本文通过筛选有关这方面的文献，以期对于本文的研究获得资料的同时获得一些启发。林丽（2015）结合具体农业企业财务舞弊案例，分析总结了其造假手段，发现审计人员的审计风险主要来自农业企业对其收入来源和持续经营的舞弊。李艺（2015）分析梳理了农业企业财务舞弊的高发点，发现审计人员在农业企业IPO中的审计风险点主要集中在收入、存货、成本等方面，并提出了与之对应的防范策略。李怡璇（2017）结合农业企业的生产特点，梳理了农业企业财务舞弊的一般手段，得出需要從微观层面和宏观层面来规避和防范审计风险。宋夏云、罗璐霞（2017）结合生物性资产的特性构建了生物性资产审计风险模型，然后针对其特点在模型的基础上为审计人员提出了对应的控制措施。

一、农业类公司IPO现状及问题分析

（一）农业类公司IPO情况介绍

2010年是农业企业IPO过会情况的一个“丰收年”，是由于十八大会议关于“惠农惠民政策”倡议的支持。2013年，IPO由于股市行情低迷而被叫暂停。之后IPO成功过会数量在一定程度上呈上升趋势，审计人员需更加的谨慎来防范其行业特性带来的特殊的审计风险。随着农业企业通过IPO进行融资数量的提高，作为中介机构的会计师事务所大多数并没有做到勤勉履职，因此证监会也会对那些未能勤勉履职的事务所给予一定处罚，这在一定程度上会影响到事务所的业务和声誉。农业企业由于其行业特性会逐步通过IPO进行融资。为了融资成功，越来越多的农业企业由于其行业特性会采取一些财务造假手段进行融资，这就给进行农业企业IPO审计的会计师事务所带来风险，所以审计人员需采取有效措施来对这些风险进行防范。

（二）农业类公司IPO审计风险影响因素分析

随着农业企业IPO财务造假事件逐渐曝光，农业企业IPO财务造假手段也越来越引起了社会的关注，本文选取了辽宁振隆、新大地、绿大地和万福生科这四起具有代表性的案例，通过分析总结农业企业财务造假通常手段，可以发现，农业企业IPO财务造假主要集中在收入、资产、利润、利用专业程序等方面，相应地，这些方面也成了审计人员在进行IPO审计时所需要重要关注的风险点。本文通过相关文献梳理，对这些风险点进行了归纳整理，主要分为重大错报风险与检查风险两大类型。

重大错报风险主要存在于农业企业虚增收入、虚增资产、虚增利润、关联方交易以及隐瞒重要信息。其中，虚增收入具体操作为农业企业利用关联方虚构现金交易、自买自卖、虚造合同、利用虚假手段对客户往来款项进行造假;虚增资产是农业企业假借改扩建增加资产账面价值、 利用生物性资产的特性虚增资产;虚增利润具体为农业企业虚增收入、虚增资产账面价值、虚构成本费用、 夸大投入与产出的关系;关联方交易是农业企业故意隐瞒不利于公司上市的重要信息。

检查风险主要划分为未保持独立性风险与专业胜任能力风险。其中，未保持独立性风险主要原因是审计人员、会计师事务所与被审计单位有利益关系、审计人员职业道德意识不强;专业胜任能力风险主要源于审计人员具备专业知识背景但对农业行业特点认识不深。

二、农业类企业IPO审计风险防范措施

本部分根据第四部分的相关内容，从重大错报风险和检查风险两方面提出了农业类上市公司IPO审计风险防范建议。

（一）重大错报风险方面的防范措施

收入审计采取的措施。从现金交易和往来款项两方面来进行防范。一方面，针对现金交易，审计人员可以采用实地访谈、函证等方式来验证与农业类公司现销相关资料的真实性和准确性。因为农业类公司由于其行业的特殊性，经常会与个体户之间进行现金交易，而与现金交易相关的凭证极容易伪造，因此，审计人员应多关注农业类公司的现金交易。另一方面，针对往来款项，审计人员应采用函证等方式来对与公司相关的往来款项进行审查。特别是当出现应收账款增长比例高于营业收入增长比例的情况时，审计人员应分析是否存在公司通过虚构业务来虚增收入的情形。

资产审计所采取的措施。审计人员应重视这类特殊行业存货的盘点。首先，事务所应委派对该行业特性有所了解和有相关经验的审计人员去进行盘点。其次，审计人员应该对这种类型公司的资产做个初步的了解，主要从以下几个方面展开：资产的特征、与资产有关的会计规定、与资产有关的国家政策的规定等等。最后，审计人员需重点关注有关资产折旧的处理，折旧方法的选择也是企业进行财务造假的手段之一，所以需要格外引起关注。

利润审计所采取的措施。虚增利润是许多企业在IPO过程中为了成功过会所采取的必要手段，所以审计人员应严格核查能影响利润的有关指标。一方面，审计人员可以通过搜集相关资料计算出其利润指标，然后再将其利润指标与行业中相关企业的利润指标进行对比，看其是否合理。另一方面，审计人员也需要结合农业企业生产的特性对被审计单位的投入——产出进行追踪，以此来判断其投入——产出是否合理。

关联方审计采取的措施。从实地调查走访和实施专门审计程序两方面进行防范。农业类公司的客户对象多为个体工商户，审计人员为了更好的降低关联方交易，可以通过实地调查走访的方式来核查客户与被审计单位有无关联关系。另一方面，审计人员在核查被审计单位的资料时应格外谨慎，对那些交易金额较大且发生的次数不频繁的业务应引起格外的重视，特别是当这些业务与公司的利润有勾稽关系时，审计人员应实施专门审计程序来对该业务进行核查，降低关联交易的发生。

（二）检查风险方面的防范措施

提高审计人员的独立性。这里所说的独立性，不仅是指注册会计师要在形式上保持独立性，而且要在实质上保持独立性。形式上保持独立性指当注册会计师与拟上市的农业企业具有利害关系时，注册会计师应主动向所在的会计师事务所说明情况并主动回避。实质上保持独立性指注册会计师应在审计过程中始终保持不偏不倚的态度，做到“他强由他强，清风拂山冈;他横任他横，明月照大江”。

培养和引进复合型审计人才。从以上分析农业类企业IPO审计风险的内容可得知，注册会计师在IPO审计时存在专业能力胜任风险。由于农业类企业的特性，这就要求审计人员不仅具有财会专业类的知识背景，还需要其具备农业类行业的知识背景，从而使审计人员对被审计的农业企业有更清楚的认识。所以，一方面，为了吸引更多的复合型审计人才，会计师事务所可以降低其录取审计人员的专业标准。另一方面，会计师事务所也可以在承接农业企业IPO审计的业务之前，对相关审计人员进行专业培训，向审计人员普及与农业企业有关的行业背景知识。

加强审计人员的职业道德教育。从以上分析农业类企业IPO审计风险的内容可得知，注册会计师在IPO审计时存在为了自身利益而与被审计单位进行勾结的风险。为了防范这一风险，会计师事务所需要定期对审计人员进行道德意识普及。例如：经常组织审计人员实时学习证监会对IPO造假行为的惩处事件和规范，在一定程度上约束审计人员的违规行为。

参考文献

[1]李怡璇.农业类公司审计风险甄别与应对[J].现代商贸工业，2017（7）.