医院内部控制制度缺失的成因与对策探究

摘要：新医改背景下，我国各公立医院逐渐面向市场，其在运营过程中不仅要担负着一定的社会职责，还需维持自身的经济效益。在这一环节下，公立医院的财务管理及内部控制模式均发生了改变，其需充分考虑市场环境来创建新的内控制度。但当前多数医院仍存在内控制度创建和执行不到位，审计力度不足等问题。本文探析了医院内控制度缺失的成因，并提出了相应的完善对策，以推动和促进公立医院良性发展。

关键词：医院：内控制度：缺失成因：对策

一、医院内部控制的相关概述

内部控制是指单位结合发展战略制定相应的控制目标，之后通过制定系统的内控制度、组织机构、实施措施和执行程序等实现自我调整与控制，以确保单位资金的安全。内部控制主要包含内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通与内部监督五个部分。

内部环境由医院员工思想意识、内部文化、组织机构等组成，是医院内部控制制度框架的基础内容：风险评估中医院需制定一系列风险管理制度及系统，确定风险承担数值，设定风险管理标准，通过定量及定性分析识别风险制定相应的风险管理措施，提升医院风险规避能力：控制活动主要包含风险防控、内控制度、信息处理及业绩评估等措施的制定，如不兼容职位的岗位分离制度、岗位责任制度等：信息沟通指医院通过全面收集并整理各科室的数据信息，建立科学及安全的交流体系，实现各层级各部门间信息和数据的实时共享：内部监督是医院有效实施内部控制的重要环节，系统健全的内部监督体系可加强医院各部门对内控制度的执行与落实，并通过评估与监督不断完善医院的内部控制制度。

二、医院内控制度缺失的成因分析

（一）内部控制环境薄弱

由于公立医院的产权由国家统一管理，所有者存在缺位现象，医院的运营风险较高。医院管理层、各科室间也未形成系统的组织管理架构，岗位间的协作性与制衡性较弱，财务决策、审计监管与制度执行等方面未做到有效分离，增大了医院的管理风险。此外，医院管理层的内控意识淡薄，虽依照相关文件制定了内控制度，但其忽视医院发展现状与行业管理特点，降低了制度的指导性，大多数医院管理层仍重视和强调医疗卫生服务质量的提高，而忽视内控管理制度的落实，导致内部控制环境薄弱。

（二）风险评估机制落后

现阶段公立医院逐渐面向市场，其在运营过程中更注重国有资产的保值增值，这使得其面临着一定的外部风险，如政策风险、市场风险等。医院作为向民众提供医疗卫生服务的组织机构，为改善就诊环境，加大投入基本建设改扩建资金，对医疗设备的投资也较高，导致投资回收期较长。多数医院在购置医疗设备时未对市场及自身需求进行全面考察，设备效益分析、项目立项、可行性研究等活动存在缺陷，也未对医疗设备及设施的风险进行科学评估，这些都加大了医院的运营风险。

（三）内控活动执行不到位

内控活动执行不到位也是影响医院内部控制管理的重要因素之一，如预算控制缺失、貨币资金管理不足、药品及高值耗材等物资控制不到位、固定资产管理不健全等。在市场经济背景下，多数医院虽制定内控管理制度，但在实际执行中由于医院管理层意识不足，未结合单位的实际情况，导致预算管理、合同管理、建设项目管理等较混乱，如预算指标设定缺乏合理性，封闭式预算管理模式下，预算管理意识未深入到各科室，预算执行中对资金的监管与控制力度薄弱，医疗设备及设施购置环节经常出现预算费用超支现象，资产浪费严重。

（四）内部监督力度不足

目前多数医院仍存在内部控制监督不到位现象，主要表现为内部监督部门设置不完善，人员综合业务素质不足，监督评估机制不健全等。在新医改环境中，部分医院的内部审计监督职能由财务人员兼职处理，而部分医院虽设定了内部审计部门，但在实际执行中，由于内审人员经验不足，审计的权威性较低，且审计人员的绩效考核等福利由相关职能部门管理，与被审计对象密切的联系使得部门人员在审计中容易受个人利害关系影响减弱对个别部门的监督力度，削弱了审计独立性。同时医院内部监督机制建设不到位，如未设置系统的评估标准及健全的评估机制，内审人员仍注重对财务信息的事后审计，忽视对内控机制的监督，内部监督流于形式。

三、医院内控制度缺失的对策分析

（一）优化医院内部控制环境

新的社会形态下，公立医院要健全内部控制制度，就要建设良好的内部控制环境。如管理层深入学习有关行政事业单位内部控制的文件与法律法规，并正确认识内部控制的重要性，据此构建系统的内部控制制度。同时医院需要完善组织架构，设置内部控制管理架构，包括内部控制部门、预算管理部门、风险管理部门等。此外，医院还需加强人力资源政策，以专业能力及职业道德素养为标准选聘高素质人才，并加强医院职工的思想教育和专业培训，提高凝聚力。

（二）强化风险管理系统建设

在风险管理中，医院一方面需建立风险管理组织机构，由院领导、财务部门联合组成风险评估小组，必要时聘请社会专业风险评估机构对医院各项业务活动进行全面分析，以科学评估医院的风险承载值，构建风险管理体系。将临床医技科室设为第一道风险防线，后勤职能部门设为第二道风险防线，院领导班子及纪检监察部门设为第三道风险防线，以全面落实风险识别、风险评估、风险预警及风险防控工作。另一方面医院需制定完善的风险工作体系，定期召开风险管理例会，全面分析医院各部门各环节的潜在风险，建立风险应对措施，包括风险规避、风险分担、风险转移等策略。

（三）健全内部控制管理体系

在内部控制活动执行中，医院需建立健全的内部控制管理体系，包括全面预算管理制度、货币资金管理制度、固定资产管理制度、基本建设管理制度、合同管理制度、政府采购管理制度等。在全面预算管理方面，医院要依照预算编制、预算执行及预算考核等流程完善相关制度，如预算编制中的指标设置、预算执行中的指标分解、事中管控与预算调整：药品及卫生耗材等物资管理中，医院需以降低医疗成本为导向，对卫生材料及药品、物资的采购严把政府采购制度关。积极开展经济合同的审计工作，从拟定签约到履行实施实行全过程的审计监督。对医院基本建设要选准工程造价控制点，抓紧医院基本建设工程预决算审计，实行不经审计不签合同，不签合同不预付工程款，不经审计不准结算不准交付使用等。

在固定资产管理中，分设物资采购管理、资产管理及日常应用管理三个方面，以加强对物资购置、资产使用、资产报废等环节的管理。同时还需设置完善的岗位分离制及责任制。如S妇幼保健院内控管理中不断落实重要岗位轮岗制度，将出纳岗位、库房会计、资产会计等重要岗位进行轮岗，门诊及住院收费处内部人员轮岗，加强财务系列专业技术人员的实践技能培养锻炼，夯实会计基础工作，统一执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，并组织全体财务人员认真学习新会计制度，加强财务软件升级更新衔接工作，有效提高了工作效率。

（四）加大内部审计监督力度

在内部监督中，医院一方面需设置专门的独立的审计部门，聘请具有工作经验的专业审计人员，加强医院内部审计人员的业务培训，提高内部审计的权威性。另一方面需制定健全的内部审计监督机制，明确规定审计部门直接向院长负责，划定其审计对象及范畴，包括各部门的制度执行情况、内控机制建设情况等，通过事前预测、事中监督与事后审计全面落实内部审计部门的审计监督作用。

四、结束语

综上所述，当前我国多数医院的内部控制制度建设存在缺失，影响了医院的健康发展，对此，医院急需优化内部控制环境，强化风险管理系统建设，加大审计监督力度，落实控制活动，以实现医院的健康可持续发展。

参考文献：

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[2]毛肖敏.公立医院内控制度缺失的成因与对策探讨[J].时代金融，2017（26）：316+319.

[3]郁建芹.医院内控制度缺失的成因与对策探讨[J].财会学习.2018，202（ 28）：228+230.

作者简介：

王珊，安徽省铜陵市妇幼保健院，安徽铜陵。