“双体系”下财务报告审计与预决算审计协调研究

摘要：近来发布了权责发生政府会计制度，我国政府会计改革也进行到第三个阶段，完善政府综合人财务报告審计制度阶段。因为我国政府大部分都是以预决算审计为主，与财务报告审计相结合一定是趋势。本文通过分析美国财务报告审计发展的过程，探讨了我国财务报告审计与决算审计相结合的重要性。通过交叉审计流程和体系大概了建立了一个框架。

关键词：财务报告审计：预决算审计：协调整合

一、引言

我国政府开展政府预算执行和决算审计工作已经17年了，随着审计工作的不断深入扩展，预决算审计对国家财政的监管作用也越来越大。但是与其他国家的政府财政报告审计比较起来，我国的仍存在很多不足之处。总的来说，预决算审计是我国政府审计中和政府会计联系最密切的，目前已经有很多国家已经把政府财政报告审计和政府审计融合在一起。基于此，国务院提出相应的方案，财政部颁布的政府会计准则明确了我国财务报告审计与预决算审计协调的“双体系”模式，这将会是我国财政制度面临的新挑战。

二、政府财政报告审计的智能解析与国外发展经验

（一）“双体系”下政府财政宝盖审计制度智能解析

1.增加政府公信力和财政透明度

我国全责发生制政府会计改革中一个很重要的目的就是体现政府财政状况如何和运作效率是否高效，提高政府财政的透明度，有利于提高政府在公众面前的公信力，为了完成这样的目标就必须编制政府财政报告。而政府财政报告的真实性和可靠性又必须构建起一个完整的政府财政报告审计制度，年度财政报告的鉴定工作必须要由独立的机构来完成，还要提出改进的方案。鉴定过的财政报告可以保证其真实性，可以让公众和政府及时地了解我国财政的具体情况，一定程度上提升了政府的公信力，更有利于政府履行职能。

2.服务于政府信用评级

新修订的预算法，政府可以根据各地方的具体情况发行地方性政府债券。与此同时，发行地方性政府债券也要由财政部门进行评级，保证投资者的利益，给投资者提供相应的决策信息。财务信息是政府信用评级的数据来源，政府财政报告审计也可以鉴定财务报告的真实性，不然就可能导致政府失去公信力。因此，政府财政报告审计制度有利于提高政府财政的透明度，财政信息公之于众，政府的公信力也就越强。政府信用的提升很重要的一点就是政府有良好的政府信用评级机制，还有利于政府招商引资。所以，政府财政信用评级不可或缺的就是政府财政报告审计。

3.提升政府运行效率

政府财政收支具体情况是否真实主要是由预算审计来鉴定的，但是很难对政府财政活动的风险性进行准确的评估。我国建立政府财务报告的原因主要有两个。第一，提高政府财政的透明度，增强政府在公众面前的公信力。第二，提高政府的运行效率，使政府的财政风险降到最低。政府综合财务报告审计不但可以保障债务风险评估的质量，还可以基于权责发生制，体现政府财政活动绩效的真实性。

（二）美国政府财务报告审计制度的剖析与借鉴

审计署、监察长办公室和注册会计师构成了美国政府财政报告审计工作。因为审计署的联邦政府预算审计以收付实现制为主，基于权责发生制的财务报告审计的能力不足，审计的资源也相对缺乏，所以把部门财政报告审计工作交给监察长办公室更有利于提高审计工作的效率。监察长办公室和地方政府再把审计工作细化，公共部门审计工作使注册会计师参与进来，这么做不但充分发挥注册会计师的优势，一定程度上还保证审计的独立性和效率。即使我国的情况和美国有所差别，但是像审计工作的分配上，我国还是可以借鉴美国的经验。提高财政透明度是目前我国政府财政改革很重要的目的之一，政府债务风险要防范，通过借鉴国外值得借鉴的经验教训，有利于建立政务财务报告制度，政府财务报告审计是一项很重要的工作，必须严肃认真对待。

三、政府财政报告审计与预决算审计协调整合的必要性和可行性分析

（一）必要性分析

我国政府审计发展的必然趋势及时建立政府财务报告审计支付，由于长期受到法律准则、人力资源和财政体制的限制，我国的政府审计主要由预算执行审计、决算审计等组成。随着国际权责发生制政府会计准则的不断深入推广，我国的权责发生制政府会计也慢慢地进行了改革，完善政府财务报告审计是很重要的一项任务，推动传统的政府审计和政府审计财务报告审计协调整合。

1.推进政府会计改革的进程

权责发生制政府会计改革的计划，完善改革的第三大任务就是建立政府财务报告审计制度，按照时间顺序来看，因为政府财务报告的编制要公布出来，所以，通过政府财务报告审计进行鉴定是一项很重要的工作。将预决算审计和政府财务报告协调整合在一起，鉴定和评价我国财政状况时从权责发生制和收付实现制两个方面进行，可以推动我国政府会计制度“双体系”的完善，促进政府会计改革。

2.完善监督体系，响应反腐倡廉

审计是国家经济和国家监督体系中很重要的部分。建立政府财务报告审计制度有利于拓宽我国政府的审计体系，有利于政府审计报告和预决算审计协调整合框架的形成，发挥出最大的作用，审计充分发挥监督国家财政的作用。与此同时，还有利于响应反腐倡廉和完善国家监督体系。

（二）可行性分析

1.政府审计体系的成熟

我国审计署已经成立了35年，当前我国审计工作不但包括预决算审计，还包括国家专项资金审计、国家扶贫资金的审计等等，政府的审计体系越来越完善。我国审计拓宽不仅仅体现在审计的范围上，还在审计内容上有所拓宽，全方位的审计监督国有资产、公共资金等等。

2.注册会计师审计的高速发展

我国注册会计师审计虽然开始比较晚但是发展的速度惊人。20世纪90年代政府大力支持外资所进入到中国市场与内资所共同创办会计师事务所，国外很多值得学习的审计资源和技术也运用到我国注册会计师审计行业中来，有利于我国注册会计师审计的发展。

3.政府审计部门对注册会计师审计的购买

现在我国审计部门在预算执行審计各地方政府部门时，已经有了一定的实践经验，即省市级政府及以下机构，审计部门再审计包括企事业单位的政府部门下属机构，在这当中与会计师事务所进行审计合作。所以，现在注册会计师参与公共部门审计工作中来是很常见的现象了，这也为以后奠定了一定的基础。

我国政府审计与注册会计师审计发展到了比较成熟的阶段，以国际视角看我国的审计行业发展速度也非常快，时间短，成效大。除此之外，现阶段注册会计师参与公共部门审计工作也为我国建立政府财务报告制度奠定了基础，先进的审计技术和比较健全的审计制度体现也有利于财务报告审计与预算审计的协调整合。

四、政府财务报告审计与决算审计的整合框架

（一）公共部门注册会计师审计

纵观其他国家，很多国家都已经实行了公共部门注册会计师审计制度，按照不同层级，把一些审计工作交给注册会计师完成。基于分析国外公共部门注册会计师审计发展的进程，从我国政府审计监督体系和存在的缺点来看提出了以下两点。

1.有利于弥补我国政府审计力量的不足

我国政府审计资源长期以来都比较稀缺，建立完成好政府财务报告之后，我国审计将要面临更大的资源方面的压力，其中也包含了财务、技术、人力等等。将注册会计师融人大公共部门的审计中来，不但可以缓解审计资源的压力，使审计资源运用到该用的地方，而且有利于改善审计工作。与此同时，还可以弥补政府审计力量较少的问题，注册会计师参与公共部门审计工作还能促进我国审计市场的发展，用需求来促进供给的发展，持续为我国审计事业输送人才，促进审计行业的快速发展。

2.有利于完善监督体系

提高国家财政的透明度，提升政府在公众面前的公信力是政府会计改革很重要的目的，因为政府审计实际上就是政府鉴证自身，所以一不小心就会导致公众质疑政府审计的真实性。注册会计师审计是独立于政府部门的，注册会计师负责审计政府财政报告，可以提高政府财政报告的真实性，提高公信度。注册会计师审计还可以评估政府财政收支是否合理和政府的运行效率，辨别财政风险，有利于降低政府财政的风险。

（二）培养多元化人才

很多政策的实施最重要的还是人才。建立政府财政报告，协调整合政府审计体系，这些政策制度的最终落实还需要审计人员，审计人员需要融会贯通各类审计工作，连接起“双体系”下预算审计与政府报告审计，这么做才能使得在进行审计工作时提升效率。关于培养审计人才有以下三种做法。

1.加强培养高校人才

高校是培养人才的摇篮，拥有众多培养人才的资源，目前高校和政府财政报告审计研究的人才还比较少，主要还是传统的政府审计和注册会计师审计研究教学。在当今时代背景下，高校要注意培养人才，制定人才培养的计划，学科课程的建设也要加强，注意教材内容的编写，培养政府预决算审计和财务报告审计的人才。

2.完善审计人员后续教育

因为现在很多审计人员的专业技能主要还是集中在传统预决算审计中，为了能够更好地服务于政府财务报告审计工作，一定要加强审计人员的培养，制定审计人员培养计划，让审计人员可以了解最新的政策变化情况。同时还要完善相应的考评体系，奖励政府审计工作者，并且给他们提供继续深造的机会，注重人才的培养，为以后奠定人才的基础。

3.拓宽人才培养渠道

在信息化时代不断发展的今天，不仅仅是高校负责培养审计人才，审计领域平台网站也可以培养审计人才，因此就要注重审计领域平台网站的建设，要提供优秀的审计教学资源，让更多的审计工作者可以及时的学习。另外，政府部门还要和高校加强合作，通过举办实地观摩、专家讲座等活动，让更多的高校学子体会到审计工作。

五、结束语

建立政府财政报告审计制度是我国政府会计改革的内在要求。政府财务报告审计与决算审计协调整合对形成我国政府审计体系来说非常重要。通过构建政府财务报告审计与预决算审计协调整合，大体解析了协调整合的框架，给两者的整合提出了部分建议，加强人才培养、引入公共部门注册会计师等等。通过各种各样的方式为我国“双体系”下财务报告审计与预决算审计协调奠定基础。

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作者简介：

芦娜，黑龙江省农业科学院马铃薯研究所，黑龙江哈尔滨。