会计错弊的成因及其防范对策研究

廖赖艳

摘   要：随着我国市场经济体制的不断完善，企业将面临更加激烈的国内市场竞争和国外市场挑战。经济越发达，会计的作用就尤为凸显，而财务舞弊的发生也越发频繁，这是制约企业发展的重大因素，所以越來越多的国家致力于制定如何有效防范会计错弊这一现象的政策，因为只有这样才能减少会计错弊给国家、企业和个人造成的损失。会计人员素质较低是造成会计错弊最主要的原因，会计工作的外部环境也影响着企业经济发展的运行。从会计错弊的含义出发，分析会计错误与舞弊的异同以及造成会计舞弊的动因，并提出相关的防范措施。

关键词：会计错弊;错弊动因;防范措施

现今上市公司的会计错弊现象已成为一个全球关注的问题，针对上市公司的错弊行为，各国政府始终聚焦于如何有效进行预防、揭露和整顿。企业的错弊行为会使得财务报告对外披露的信息失真，缺乏实际参考价值，破坏市场发展的公平、公开和公正原则。因此，防范会计错弊及其带来的损失在企业深化改革这一时期显得尤为重要。通过阅读国内外大量的学术论文及专著，对会计错弊的定义及其危害有了正确认识的同时，认真分析造成会计错弊的原因，积极探究各种防范对策。希望通过参阅国内外专家学者对于会计错弊的有关专著及论文，结合中国会计行业发展的特点，对此进行深入的分析及认识，希望在未来社会主义市场经济条件下，会计行业的发展有着更加光明的前景。

1    会计错弊的理论介绍

1.1  会计错弊的定义

会计错弊，简言之就是不合法、不真实、不正确的会计处理，就是在会计凭证、帐簿和财务报表等有关帐务处理中发生的各种错弊，包括会计错误和会计舞弊两种。会计错误指的是会计人员或者其关联方在会计工作中因计算、记录、整理、编制会计报表发生错记、多记或漏记等造成的疏忽和错误。会计舞弊是指会计人员或其关联方为了偷盗企业财产，违法偷逃税款并故意对会计凭证、会计账簿和会计报表进行变更、伪造和捏造的行为。

1.2  会计错误与会计舞弊的异同

1.2.1  会计错误与会计舞弊的相似之处

（1）主体都是会计人员或其关联方。由于会计人员参与企业的每一项经济活动，在会计工作的每个过程中接触各种会计资料，容易制造错误和舞弊等各类问题的出现。（2）客体都是会计资料。会计错误和会计舞弊发生的基础都是会计资料，无论经过多少环节，最终都要反映在会计资料上，因此可以说错误和舞弊都是离不开会计资料的。（3）表现形式上的类似。首先，错记会计科目;其次，错记记账方向;最后，错记实际金额。上述3个方面，既可能是由不经意的错误引起，也可能是因故意的手段所致。（4）两者可互相转化。许多不法分子为减少罪责，故意借错误之名，行舞弊之实。

1.2.2  会计错误和会计舞弊的不同之处

（1）原因不同。错误产生的最大原因是源于会计工作人员素质较低。舞弊是由于一些不法分子在监督管理制度不健全的情况下，被物质财富利益诱惑所为，或是上级依仗权势对工作人员进行威逼利诱，致使其犯错。（2）手段不同。会计错误是一种客观行为，它并不是出于会计工作人员的故意行为，通过正常的程序便可发现。会计舞弊是故意行为，在舞弊行为发生的事前、事中、事后都是经过精心策划和掩盖的，需要一定的审查才能发现。（3）目的不同。会计错误是一种非故意行为，既不是为了窃取钱财，也不是掩盖其不良目的行为。会计舞弊则是为了获取高额利益所做的不法行为。

2    会计错弊的成因

2.1  客观原因

2.1.1  单位的内部管理不完善

由于建立完善的内部管理制度需要耗费大量的人力物力，导致单位负责人或领导者不愿意花费过多成本在建立内部制度上，并且缺乏积极性和主动性，会计人员自然也对企业内部制度不够重视，无形之中造成了内部会计控制制度的弱化。同时，致使企业的财务部门和其他各个部门相关工作配合不协调、工作无法衔接等各类问题，导致了有关账实、账证、账账的不相符合。

2.1.2  外部环境纵容会计舞弊

由于市场经济监督系统不够完善，企业内部环境存在大量的执法漏洞。例如，审计监督和金融监管等各类形式的经济监督都存在着许多矛盾和不协调的问题。不管是无人监督的情况还是重复监督的现象，都是由于没有健全的经济监管体制。在监督过程中，不仅存在监督人员执法不严的情况，甚至还存在知法犯法的恶劣现象。

2.2  主观原因

2.2.1  会计人员缺乏职业道德和专业胜任能力

（1）会计人员不熟悉会计原理，而会计原理又是作为处理会计业务的基本理论和原则。（2）会计人员缺乏责任心，太过于粗心大意，也容易造成会计错误。例如，会计凭证上的有关账户金额的多记、漏记和重记等。（3）会计人员没有及时学习国家更新的统一的会计制度和有关的财经法规。单位经济活动交易和事项必须按照国家统一的会计制度和财经法规进行核算和监督，如果会计人员不了解或者没有及时学习和掌握，在执行中就难免会出现差错，形成会计错误。

2.2.2  会计人员或会计主体遭受利益驱使

会计人员或者会计主体的利益导向也容易引发会计错弊。例如，一些单位的领导、会计人员或其他人员由于私欲较重，法制观念淡薄，在个人利益和名誉面前，不惜违反法律，伪造虚假的会计凭证、会计账簿和出具不实的财务报告，在侵犯他人利益的同时，也不惜违反国家法律法规，以达到化公为私的个人利益最大化。

3    会计错弊的防范对策

会计错弊防范对策有以下几点。

3.1  提高会计人员素质

随着市场经济的快速发展，企业经济业务也日趋多样化，财务管理工作也发挥着不可否认的重要作用，同时，会计人员所需的专业胜任能力和职业道德也在一定程度上决定了企业的发展进程。国家和企业应当建立一整套措施，通过加强后续教育培训与考核，改革现行会计制度，并把年检工作落实到实处，运用激励机制促使会计人员自学，同时，也必须要实行会计岗位定期轮换制度来提高会计人员的综合素质，加快会计人员职业化，并且加强会计职业道德规范教育，使会计人员拥有一定的行为准则和自律标准，并坚决不做假账。一是保持会计人员从业的独立性。个人或外界因素的影响、约束和干扰对于从业的会计人员会产生较大影响，所以会计人员要遵循客观公正的原则。二是保持客观公正的从业心态，会计人员在处理发生的任何一项经济业务或会计事项时，都应秉持客观公正原则，判断是不是符合制度规定以及是否走了正当的程序。

3.2  完善内部财务制度

会计信息质量的高低和会计资料的真实有效与否很大部分取决于单位是否有健全完善的內部财务制度。在确保财务和资金完整的同时，防止会计错弊的存在，并且提高了会计管理水平。内部会计控制的实质就是通过单位内部各部门、各岗位和每个成员在经济业务上相互牵制、相互监督来保证会计信息的真实可靠性，最终实现会计工作的真实有效运行。首先，应该建立科学完善的内部会计控制制度，加强内外监督，同时，加大违法处罚力度。其次，加强对企业业务流程的控制，使不相容的职权分离。加强对会计人员的管理，提高会计人员的综合素质。最后，加强会计电算化的建设，运用现代化手段进行会计工作和管理，营造良好的会计环境，完善内部控制。

3.3  加强财政监督

财政监督可以分为内部监督和外部监督两方面。主要措施有：（1）加强政府监督和社会审计监督的作用。加强政府监督主要指的是加强税务机关、审计机关对企业财务情况的监督，后者主要是加强会计师事务所的审计监督作用。（2）加强法制体系建设。加大对违法行为的处罚力度，利用健全完善的法律去更好地执行会计监督。同时，会计主体相关人员的责任要明确，并且认识到审计监督的执法职责和权限，并加强相关配套法律法规的实施。（3）企业应建立健全内部监督机制，加强内部审计和监察委员会的作用。相关工作人员要相互分离、相互制约，同时必须实行不相容职务相分离的原则。另外，对于重大违纪违规问题，要形成多方面的内部监督体系。

3.4  健全立法制度

建立和完善我国现行的法律法规，同时提高会计工作人员的法律意识，严厉纠正现有的有法不依、执法不严现象。坚决打击与会计错弊相关的行为，给予违法的相关会计人员严厉的处罚，并且追究有关单位的法律责任，使会计人员和单位领导人员重视法律的存在，体现法律的尊严，同时做到有法可依 、知法守法。

4    结语

探究发现，上市公司会计错弊的动因可以大致分类为客观原因和主观原因，其中，最为主要的原因是会计人员的素质问题。其次，则是单位内部控制体系不够完善，相关法律法规不够健全。上市公司的财务舞弊无疑是相关责任人为了谋取非法利益所做的非法行为。在提高会计人员素质与完善内部控制体系的同时，外部力量也要加入防范舞弊行为，例如健全相关法律法规，体现法律的尊严，严惩舞弊相关责任人员，加强政府监督和审计监督，形成多方面监督体系。

对会计错弊行为的防范与遏制，不仅保证了单位或部门的公平竞争与健康运行，同时也是使政府、国家损失最小化的重要手段。上市公司应该清楚，公司日益壮大的唯一方法是在国家法律允许的范围内通过自身努力才能实现。违反法律的规定进行财务舞弊的结果只能是最终接受相应的制裁。

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