制造业内部控制体系的构建与完善

赵俊峰

摘 要：制造业作为体现国家生产力水平的重要因素，在市场经济背景下，我国制造业企业发展迅速，但随着扩张步伐的不断加快，其面临的挑战也随之增加，制造业活动明显放慢。内部控制是企业加强内部管理、规范工作流程的重要手段，在新时期，制造业企业要进行转型升级，就要加强内控体系的构建与完善，通过风险管控、规范控制活动及实施动态监督等实现企业的持续发展。本文探析了制造业内控体系构建问题，提出了体系完善对策。

关键词：制造业 内部控制体系 构建与完善

一、制造业内控体系现状分析

制造业是我国的支柱产业，在市场经济环境下其保持着较好的发展态势，但随着劳务费用的持续上涨，传统制造业的人力优势逐渐消失，制造业经济遇冷。在新时期，制造业企业要实现自身的持续发展，就必须加强内部控制体系的构建与完善，推动自身的转型升级。

以H资源股份有限公司为例，公司成立于1995年10月15日，2017年7月31日，财富中文网发布2017年中国500强排行榜，公司以营业收入16591.21百万元，排名361。公司的主要经营范围为生产，销售无毛绒，羊绒纱，羊绒衫等羊绒制品等，并主营发电、供电、供热、供汽（项目筹建）;开发羊绒工业新技术、培育运作品牌;开拓开发市场;电子、陶瓷、饮食、住宿、矿泉水、供电、供水等多种经营项目的投资业务;机电设备、建材销售;煤炭销售等。

在长期的生产经营活动中，H公司的羊绒产品已形成精准的品牌定位，消费群体广泛，建立了从原绒采购到产品销售的全产业链协同发展经营模式，随着品牌重塑战略影响力的提升，公司的市场竞争力得到进一步提升。但受原料供应和市场销售等方面的挤压，且随着劳动力成本的上升、人民币汇率持续升值等因素的影响，公司服装行业发展变缓。同时，近年来国家不断致力于供给侧改革，环保监管力度不断加大，化工行业的监管要求和行业标准愈发严格，公司的市场竞争风险、环保风险等不断加大。在这一背景下，公司要不斷加强内部控制，以风险管控为导向构建完善的内部控制体系，降低公司运营风险的同时提高其市场竞争力。

二、制造业内控体系构建存在的问题

（一）内控环境不完善

内控环境作为内部控制的基础，内部控制管理中各制造业企业要构建良好的内控环境。但就目前多数制造业企业的内控环境建设程度来看，其仍存在不完善之处。如：公司管理层对内控体系建设存在错误认知。以H公司为例，作为羊绒系列产品的主要制造企业，其还主营冶金、化工产品，公司的生产经营规模较大，加上下属公司的运营管理，公司管理层的管理范围及难度较大，运营中容易因为决策不正确或制度制定不科学而产生经营风险。

同时，相较于其他产业而言，制造业对企业内部控制的要求更高，需要将内控管理贯彻到采购、加工、销售等各项活动中，但在实际管理中，多数企业仍强调产品的生产与制造，忽视内控活动的开展，虽制定了内部控制制度，但其对公司发展及各项业务活动的指导性不足，降低了公司的内控管理质量。

（二）风控制度不全面

风险控制作为内部控制的重要内容，系统完善的风险控制制度可降低制造业企业的运营风险，并提高其风险应对能力。但当前部分制造企业的风险控制机制设置仍存在缺陷，如未对原料采购、存货及销售等环节进行风险评估。在制造业生产经营中，企业对资金的需求量较大，为维持正常运转，企业通过发放股权、银行借贷等方式进行融资，这使得企业运营中面临多项风险[1]。但当前企业部分管理人员的风险意识较弱，没有充分认识风险的危害性，面临政策风险、市场竞争风险、筹资风险时，没有及时建立风险管理制度、风险评估机制、风险预警系统、风险防控策略及应对措施等设置不完善，加大了公司的运营风险。

（三）内部监督不到位

内部审计监督不到位也是影响制造业内部控制体系建设质量的重要因素。系统的内部监督机制可确保制造业企业内部控制制度的有效执行，但当前多数制造业企业的内部审计监督存在不足之处。在市场经济背景下，应《企业内部控制基本规范》等法规要求，企业设置了审计委员会，并通过审计委员会实施细则等规定了审计委员会与财务总监、会计人员、内部审计师和外部审计师的会面时间与频率，但由于内部审计制度未结合公司的实际情况，审计部门的岗位设置存在缺陷，人员综合素质不足，且易受到上级主管或其他监管部门的影响，降低了审计的独立性与权威性。

三、制造业内部控制体系的完善对策

（一）优化企业内控环境

企业内部控制环境包含企业员工思想认知、企业文化、组织架构、管理制度、战略目标等，在完善内部控制体系时，各制造业企业需建立系统的组织机构，并加强先进企业文化的宣传。

1.构建先进企业文化

当前多数制造业企业虽构建了企业文化，但其未与内部控制进行整合，且文化宣传不到位，员工的内控意识、职业道德素质、道德价值观等较为淡薄，制约了企业的健康发展。对此，在新时期，企业要将内控理念融入企业文化中，构建明确且先进的企业精神、使命、宗旨、愿景及价值理念等，利用网络、专业培训、发放宣传册等方式宣传企业文化，并将企业文化建设纳入审计监督与考评范围内。同时企业还需在内部控制体系中制定《职工诚信机制》，以该机制内容为标准，对各部门职工进行道德准则教育与考核，并委派人力资源部门对职工道德价值观规范情况进行监督。此外，企业还可以以先进制造企业的内控体系为例，组织员工学习、分析内控制度，以促使员工树立正确的内控理念。

2.科学建立组织结构

针对部分制造业企业组织结构设置不完善等问题，在新形势下企业要依据相关制度要求，结合行业特点、企业现状、业务需求等完善组织机构。如H公司运行中依照《公司法》等法规设置了系统的组织架构：公司成立了以董事长为组长的内部控制规范小组，构建了以总经理为组长的内部控制规范工作小组，由董事会授权财务管理处负责具体组织实施工作，公司董事会下设战略委员会、审计委员会、提名委员会、薪酬与考核委员会，各委员会成员由董事组成，每年度需召开两次定期会议。在股东及职工中选择股东代表和职工代表组成监事会，并确保董事会与监事会独立于管理层。

（二）健全风险管理体系

在风险管理体系建设中，制造企业需设置专门的风险管理组织机构，明确各部门的风险管控职责，如董事会负责决策，审计委员会负责监督企业内控落实情况以及内控自我评价状况，监事会监督董事会内控体系的构建与实施情况，经理层负责企业内控的具体工作。同时完善风险评估流程，包括风险识别、风险分析及风险应对。在风险识别中，企业每年需组织业务部门，依据发展规划、控制目标等收集、整理企业各项业务活动中的相关信息，并及时开展风险评估工作，识别企业的内部风险及外部风险等，之后由董事会和审计委员会确定企业风险承载能力，据此建立风险数据库;在风险分析中，利用定量和定性方法分析风险，依据风险发生概率及影响力等将其排序，并制定相应的风险应对措施，包括风险规避、风险分散、风险降低、风险承受等措施[2]。

（三）加大内部监督力度

当前制造业企业要加大内部审计监督力度，企业要在公司董事会下设审计委员会，委员会成员从董事会成员中选拔任命，设立专门的审计部门，允许审计部门参与企业财务管理决策会议，确保其熟知企业管理中的薄弱环节等，据此编订企业的年度审计计划。审计人员对审计中发现的严重违反国家相关法规及企业管理制度的业务提出审计建议，监督相关部门进行整改[3]。同时企业要完善内部审计制度，要求审计人员定期向董事会或审计委员会汇报工作，并规范内部审计人员的职业要求、审计范围等。

四、结束语

在新经济形态下，我国制造业企业的内部控制体系建设问题不断突显，企业要依据内部控制的五要素，结合单位内控制度构建现状等进一步完善内部控制体系，以提升企业的内部控制水平，实现企业的长远发展。

参考文献：

[1]寇丽梅.浅谈我国制造业内部控制制度的构建与实施[J].财会学习，2018， 209（35）：263-264.

[2]周海燕.制造业内部控制体系的构建与完善[J].企业改革与管理，2018， No.326（09）：136+140.

[3]赵文惠.新形势下制造业内部控制体系的构建完善[J].财会学习，2019， 219（10）：257+259.