创新构建“四位一体”合力监督机制

张圣志 陈俊星

[摘要]本文基于审计实践，创新构建了审计、法律、纪检、监察“四位一体”深度融合的合力监督机制，旨在通过建立风险管理框架下的内部控制体系，协同促进企业规范管理、完善内控机制、防范风险和提质增效，实现企业内部审计监督全覆盖。

[关键词]内部审计    四位一体    合力监督    全覆盖

中国重汽集团泰安五岳专用汽车有限公司（以下简称公司）作为具有60多年历史的老牌国有企业，不断加强内部管理创新及审计监督机制创新。内部审计监督作为企业管理的再管理，实施管理创新升级、新旧动能转换，对规范企业运营、提高经济效益起到了重要作用。公司法审部门在审计领域积极探索审计工作及内控风险管理创新升级新模式，以财务收支审计、基建工程审计、绩效审计、经济责任审计为基础，兼容内部控制评价、风险管理审计，贯穿公司治理层面和业务层面;将日常审计和专项审计相结合，形成审计监督的“点”“面”网络覆盖;以内部制度流程测试、合同管理为抓手，渗透到生产经营管理全过程，实现“人财物产供销”的内部审计监督全覆盖;以审计报告和审计整改清单及跟踪审计实现问题整改和整改销号的闭环管理;从单打独斗的审计监督到与法律、纪检、监察职能部门深度融合，形成资源共享的审计结果运用联动机制;以绩效审计、经济责任审计评价，完善党员领导干部聘任和责任追究机制，促进企业反腐倡廉和党风廉政建设。通过建立审计、法律、纪检、监察“四位一体”深度融合的合力监督机制，协同促进企业经济效益的提高和管理水平的提升，为企业依法治企、风险防控、提质增效和健康稳定发展保驾护航。

一、参与财务管理指标立项审计

对企业资产、负债和所有者权益的财务管理指标进行立项审计，核实财务报表信息的真实性、完整性，全面控制财务风险和涉税风险，确保国有资产的安全完整和保值增值。

一是定期对银行存款、应收账款、应付票据、短期借款、库存车辆等重大资产和重要负债进行审计，揭示呆坏账损失和资产减值风险，杜绝违规放车，确保国有资产安全完整。

二是定期对资金支付和物资采购制度的执行情况进行审计，规范资金支付和物资采购流程，履行预算审批支付和订单计划采购，实施“阳光付款”和“阳光采购”工程，杜绝违规违纪现象。

三是进行对外投资单位年度财务收支审计和年度责任书指标完成情况审计，公司依据审计报告的各项经济指标完成情况，对部门负责人进行奖惩。

四是对固定资产投资较大的工程项目进行决算审计，由企业审计部门牵头，施工单位、中介机构参与现场审核。规范企业经营行为，节约投资成本，控制固定资产投资风险和企业经营风险。

五是每年参与公司外聘中介机构的年度财务报告审计和企业内部控制审计工作，出具公司内部控制评价报告。公司内部控制目标明确，组织健全制衡，内部控制制度设计和运行有效，企业层面和业务层面风险可控。

六是结合国家减税降费政策的实施，对报销费用发票进行财务收支合规性审查审计;结合增值税税率变动，对货物采购增值税专用发票与物资入库和经济合同履行的一致性进行联合审计，规避涉税风险，维护企业合法权益。

二、参与风险管理控制全过程

随着企业国际国内市场的开拓，企业面临的经济环境呈现多样化特点，内部控制和风险管理成为企业管理的两大重要控制点。作为公司内控风险管理的主管部门，法审部及时转变思路，把内部控制和风险管理有机结合起来，由传统的内部牵制制度逐步发展为以风险为导向的内部控制框架整合，而风险管理依靠内部控制作为支撑，实现风险管理框架下的内部控制。

总体思路是：风险管理主管部门根据公司管理层的发展战略规划和控制目標，明确制度流程执行过程中的控制项目和关键控制点清单，分解至各个子目标，通过风险识别和风险评估分析，制定风险应对策略，落实风险管理解决方案，提出监督与改进措施，最终完成全面风险管理的总体目标，出具年度内部控制评审报告和全面风险管理报告。内部审计与内部控制、风险管理紧密结合，始终服务于企业发展战略，实现企业总体目标。

内部审计部门的具体做法如下：

一是以内部控制调研表和风险清单持续跟踪。近几年，公司根据国资委《中央企业全面风险管理指引》和《企业内部控制应用指引》，将内控风险管理18个控制项目分解为210个关键控制点，以内部控制调研表和风险控制点清单的形式，实事求是地进行企业“健康查体”自查。根据内控缺陷分类认定，列出整改清单，落实责任主体，确定整改进度时间表，通过制度测试对相关制度流程进行修改修订，不断关闭风险点，年度出具内部控制自我评审报告和全面风险管理报告。

二是以合同管理为主线，牵住内控风险的“牛鼻子”。合同贯穿公司的全部经济业务和非经济业务，以合同管理为抓手，抓住风险管理的源头。法审部是公司各类合同的管理部门，掌握合同签订、审批审查、合同履行、变更与解除等相关信息。通过对销售合同的跟踪监督，揭示迟延交货期风险、应收账款风险、违规放车风险及销售价格执行情况和经销商信用情况;通过对采购合同的跟踪监督，揭示盲目采购、供应商选择、货物及时验收入库、按照合同进度付款、招标采购价格执行、退货索赔等风险，与月末存货盘点相结合，发现库存物资结构、物资配套件的成套性和匹配性及超储积压等不合理资金占用风险;通过对基建工程和设备采购合同的跟踪监督，揭示工程立项审批环节、项目招标、进度付款、工程监理、资产移交等方面的风险，杜绝超预算、超标准、延期交付等现象;通过对技术合同的跟踪监督，揭示知识产权保护、产品公告一致性等风险。总之，以合同管理为主线的企业风险控制，是深入企业人财物、供产销各个组织细胞最全面有效的动态监督控制形式。

三是以制度测试自查自纠，不断完善。公司各项内部管理制度流程是加强内部控制、全面风险管理工作的基本依据，科学性和实效性的内部管理制度是具有执行力、规范流程、控制风险的关键。法审部门负责对公司内部管理制度流程的测试，从公司规章制度、工作流程要求、实际操作执行过程和业务事项的执行效果等方面进行全面对照检查、梳理，揭示存在的问题和不足，避免制度过时或规定流程不科学而导致的执行力偏离，从而影响内部控制制度的有效性和生产经营风险的控制。通过举一反三、由点到面的制度测试，制度流程不断完善，内控风险的防控能力呈螺旋式上升趋势。

四是对公司的关键重要岗位、关键重要业务及高风险领域，如采购、外揽外协、招投标、固定资产投资等，定期与不定期、日常与专项进行审计监督，应审尽审、凡审必严、严肃问责，使审计工作不留死角，杜绝审计监督盲区。

通过健全内控风险管理制度体系—制度测试体检发现内控缺陷—制度流程修改修订—内部控制自我评审程序，达到“测试—整改—提高”的效果，实现内控风险的闭环管理，形成以制度管人、以流程管事，大大降低了企业经营的违约风险和执行力弱化风险。

三、参与法律诉讼全过程

经济业务的双方一旦发生纠纷，不可避免地走向法律诉讼。近年来，经过法律诉讼风險评估，公司进行应收账款诉讼清收，审计人员积极参与各类案件的审理，为法律诉讼和应诉提供准确有利的法律证据。

一方面，审计人员充分利用专业知识优势，查阅财务账簿，有的涉及质量索赔、售后服务、提车记录，涉及合同签约及后续的补充变更追加，从繁纷复杂的各项资料中，审计人员总能剥茧抽丝分析整理出最有利的证据链，在后续的判决执行、财产保全、资产过付等环节，内部审计也发挥了积极作用。通过内部审计实时动态对应收账款的监督监控，诉讼清收效果显著，公司的应收账款余额连续几年都控制在1000万元以下，并且风险可控。同时，对库存车辆、库存物资的监控也取得了良好的效果，大大降低了两项资金的占用，公司整体资产经营质量不断提高，全面风险管理工作水平进一步提升。

另一方面，现身说法，总结经验教训。将每一个结案案件形成总结报告，制作幻灯片，以“四不放过”为主题对相关岗位人员进行实例安全教育培训。通报诉讼案件业务的责任主体，评估分析诉讼风险发生的原因，揭示业务发生风险的关键风险点，作出诊断记录，提出建议，为下一步风险防控积累案例资料，切实起到“治已病、防未病”的良好效果。

四、与纪检监察密切协作

在全面依法治国、依法治企的形势下，集团公司以建立规范高效的企业管理运行机制为目标，大力推进法制建设，实现法治重汽，公司纪委和审计也形成常态化的沟通配合机制。

一是建立审前、审中、审后全方位信息共享机制。纪委利用审计部门的经济责任审计报告，对企业党员干部的履职能力、履职效果进行综合评价;在重点监控和物资采购、基建工程、招投标、国有资产管理、“三重一大”等易引发违法违纪、腐败现象的重点领域，识别各种舞弊现象，查处违纪违规行为。

二是联合检查，协同巡视。对于重要问题线索或上级交办的任务等，内部审计、纪检监察协调组成联合检查组，进行专项检查，确保问题查清查透、政策把控到位、问责依据充分。并协同上级党委巡视组，内审部门及时提供被巡视单位的审计相关信息，做好支持保障工作。

三是全程监督公司中层干部聘任。2017年，公司实行干部竞聘上岗，审计和纪检部门从报名审核、笔试监考、面试计分到考核评议，对竞聘全程监督，确保公开、公平、公正地选拔德才兼备、担当作为、改革创新、精干高效的干部队伍，打造一支战无不胜、攻无不克的钢铁团队。

四是经济责任审计的外延逐步拓展到安全生产监管、生态环境保护、自然资源管理及社会责任履行等非财务指标。

内部审计部门与纪检监察的优势互补、成果共享，创新了企业对党员干部管理和对违法违纪行为进行深层次监督的手段。

五、参与专项效能监察

法审部门结合公司全年的工作指导思想和生产经营目标，制订年度效能监察计划，对企业生产经营管理的薄弱环节开展专项效能监察，寻找效能监察工作的切入点，实现经济效益和管理效益最大化。由法审部牵头组织，每个部门立项1—2项，确定项目责任人，实施过程管理、阶段总结、年终报告。2018年，销售部立项的“库存车辆和应收账款两项资金占用”项目，销售处置一年以上车辆125台，应收账款清收2000多万元，对公司降本增效、提质增效起到了积极作用。2019年，公司对“采购成本降低10%”立项，目前降本增效工作有序有效展开，预计年增加效益800万元。

开展企业效能监察工作，是针对影响企业效能的重点领域关键业务事项和活动过程，监督检查经营管理者是否正确履职，发现问题，自查自纠，与企业内部审计相互呼应，对企业内部控制管理起到强化作用，促进事前预防、事中控制和事后监察。近几年，公司持续盈利能力增强，极大得益于专项效能监察工作。

在新经济结构形势下，企业内部审计工作逐步由合规导向型向风险管理导向型转变，内部审计重点由财务审计向管理审计转变，审计范围由财务指标扩展到非财务指标，内部审计工作方法流程逐步制度化、标准化、程序化。

（作者单位：中国重汽集团泰安五岳专用汽车有限公司，邮政编码：271000，电子邮箱：wuyuefs@163.com）