国有资产侵占行为审计案例分析

黎占露

案例背景

国企A公司成立于1995年，是为开发区域土地资源而设立的一家小型地产企业。初始注册资本800万元，两次增资后注册资本为5000万元，已开发4个地产项目。审计对象甲除担任A公司董事长外，还担任其股东F集团董事长。由于审计对象职务调整，接受经济责任审计，A公司亦接受了审计。

审计过程

（一）审视发现问题，分析原因

通过财务分析和查阅资料，审计人员发现A公司存在以下两个问题：

1.管理费用过高，导致公司长期亏损。审计人员通过财务数据库提取公司董事长在A公司任职期间的财务数据，对公司审计期间的经营成果、往来款及账龄进行深入分析发现，A公司2001—2010年连年出现亏损，亏损总额近1000万元，年均亏损100万元。审计人员深入分析发现，A公司年均管理费100万元以上，在项目筹备阶段，年收入额仅为60万元，管理费用却高达140万元，企业项目未见异常。审计组认为，管理费用过高是A公司亏损的主要原因。

2.风险控制不力，导致大额款项无法收回。审计人员根据重要性原则，重点选取A公司账面账龄长、金额大的往来款项，分析款项性质、收款单位性质及资金流向规律，并抽查相应的合同及原始资料。审计发现，A公司在项目开发阶段与某民营企业B公司签订协议，约定B公司挂靠A公司开发项目并负责项目销售和预收项目款，A公司则负责开具发票和缴税。项目销售阶段，B公司因故被吊销营业执照，但A公司账面仍有约500万元应收款未能收回成为事实坏账。审计人员检查相关审批资料发现，该业务由A公司董事长经办并亲自签订合作协议，因此，审计组认为其对该项国有资产流失应承担直接责任。审计组综合经验分析，认为A公司内部控制环境存在较高风险，可能还存在其他问题，决定进一步深入审计。

（二）核查历史资料，梳理问题

审计人员进一步对公司成立、增资等各个阶段的工商注册登记、财务报表及审计报告等资料进行仔细核查，注意到A公司的两次增资过程存在引入新股东情况，原注册资本800万元，20世纪90年代末增资至3000万元，2002年增资至5000万元。初始设立阶段，A公司共有5家企业股东，均是F集团国有性质的关联企业;20世纪90年代末，A公司首次增资并变换了股东，变换后股东仍是F集团国有性质的关联企业;2002年再增资并引入自然人股东乙持股43%，国有股权比例降至57%。

审计人员通过财务分析注意到，A公司在首次增资前，账面未存在大额往来款项;2002年引入自然人股东乙的增资后，A公司股东F集团即以预付账款方式占用A公司预付账款1300万元，占A公司预付账款账面总额99%。

2004年，预付账款挂账单位出现变化，但预付账款总额仍然保持不变，且挂账单位仍为F集团下属机构。直至2007年，预付账款挂账单位虽然偶有变化，但性质均为F集团下属企业。2008年，A公司预付账款总额大幅降至300万元，2019年账面已无大额预付账款余额。

从企业性质看，A公司与预付账款挂账的F集团下属企业处于不同行业，在业务上无交集，审计人员认为该往来款项比较可疑。经询问，相关人员无法对审计人员提供合理原因说明。在核查原始资料后，审计组确认F集团在2002—2007年存在利用下属企业占用A公司大额资金情况。此外，审计人员还注意到，2007年是A公司开发项目开盘销售的重要一年，该年A公司收入利润大幅提升，还进行了利润分配。

发现问题

审计组对A公司挂账往来款的F集团下属企业进行了延伸审计。审计发现，A公司账面挂账往来款的关联企业均与一家外部企业B公司和C公司开展了业务。以上公司均以往来款方式占有了这些关联企业的资金，金额合计1300万—1500万元。从企业性质看，以上公司属于不同行业，相互之间在业务上无交集。

审计人员登录工商信息网站查询得知，B公司和C公司均由A公司自然人股东乙控制。进一步检查资料后，审计组确认了以上公司与F集团下属企业通过虚构交易占用F集团资金的问题。

至此，审计组梳理了整体交易过程，发现自然人股东乙在A公司增资过程中存在侵占国有资产问题，具体出资过程是：先由股东乙控制的企业B公司、C公司与F集团下属企业通过虚构交易方式占用F集团资金，然后以个人名义出资投入A公司增资;完成增资手续后，F集团以预付款方式从A公司收回出资款。股东乙借此运作成为A公司控股股东，并在A公司开发的地产项目实现销售后，以分配的利润逐步消化垫资款。

审计人员还根据A公司增资工商信息，取得自然人股东乙的身份信息及住址。经走访调查，审计人員了解到自然人股东乙是当地一名普通居民，家庭资产状况一般，考虑到其在2002年已持有大额股权投资，审计组认为自然人乙存在股权代持嫌疑。

审计结果

针对以上审计发现问题，审计人员认定，审计对象甲任职期间直接管理的A公司在费用管理、风险控制方面存在管理问题，导致国有资产严重流失，审计对象甲应承担主管责任，并对个别直接经办事项承担直接责任。同时，外部自然人股东乙在A公司增资过程中存在侵占国有资产问题，审计对象甲应承担直接责任。审计组将上述审计发现问题移交纪委相关部门，经查实确认，该自然人股东乙是审计对象甲的股权代持人，审计对象甲对A公司增资过程中出现的国有资产侵占问题应承担直接责任。

审计启示

一是内部审计部门可以通过开展经济责任审计或其他专项审计，在防范国有资产侵占风险方面发挥更大的作用。现实工作中仍然存在审计人员配备不足的问题，企业管理者应予以重视，通过健全基层内审机构，加强审计人员配备与后续培训等，多种方式提高审计质量。

二是内部审计人员应在实践中积极探索，不断总结经济责任审计经验并吸取教训。如果审计人员在发现问题之初没有足够的职业敏感性，或发现问题表象后没有及时深入思考、调整审计程序、扩大审计范围将问题查实到底，则控制审计风险将成为空谈。