国有企业经济责任审计结果运用探讨

王丽春 张如华

引言

根据内部审计协会统计数据，2015年我国完成经济责任审计12.79万项，占内部审计项目数的6.36%，2016年完成經济责任审计13.66万项，占内部审计项目数的6.72%，2017年完成经济责任审计15.33万项，占内部审计项目数的7.44%，可见，经济责任审计在我国内部审计中占有重要地位，且越来越受到国家和企业的重视，在国有企业经济监督方面更是发挥着不可替代的作用。

经济责任审计结果运用是经济责任审计工作的重要组成部分，关系到经济责任审计作用的发挥和审计目标的实现，关系到经济责任审计业务的可持续发展。但因种种原因，国有企业经济责任审计结果运用效果并不理想，本文将着重分析在国有企业内部开展的经济责任审计结果运用存在的问题及原因，并提出措施建议。

一、经济责任审计结果运用存在的问题

目前，经济责任审计结果的运用主要体现在审计发现问题的整改方面，对推动单位的领导人员管理监督、反腐倡廉落实、内部管理提升等方面的作用仍旧不够，很大程度降低了审计结果的运用效果，具体问题表现如下。

（一）审计结果没有成为被审计领导人员和领导班子成员考核、任免、奖惩的重要依据

人力资源部门是经济责任审计的委托部门，但是对于审计结果的运用多限于将审计结果报告存入领导人员档案，并未进行直接利用。

（二）追责问责不到位

对于出现重大审计问题、审计整改不力、屡审屡犯的被审计单位和领导人员，没有及时追责问责，没有发挥震慑、警醒作用。

（三）审计问题整改不彻底，履审履犯

审计整改工作主要靠审计部门推动，推一推、动一动，被审计单位没有将审计整改作为管理提升的契机，问题屡审屡犯。

二、导致经济责任审计结果运用效果不理想的原因分析

（一）认识不到位，缺乏经济责任审计结果运用的思想基础

国有企业内部尤其是被审计单位对审计工作的认识仍存在偏差，没有将审计工作看作是企业暴露问题、进行管理提升的有利契机。一方面普遍将审计放在单位的对立面，被动接受审计，没有形成以开放的心态迎接审计、利用审计促进企业管理提升的良好氛围;另一方面被动进行审计问题整改，整改工作就事论事，未能深入挖掘问题背后的内部控制缺陷并系统整改，造成审计问题屡审屡犯。

（二）机制不健全，缺乏经济责任审计结果运用的畅通渠道

国有企业一般未建立健全审计结果运用机制，审计结果未能得到充分运用，大幅降低了审计工作效果。一是没有建立“先审后任”的工作机制，领导人员已离任，并到新的领导岗位任职后，审计部门才开展离任经济责任审计，审计结果对被审计领导人员任免没有影响或影响很小;二是人力资源部门对领导人员年度和任期考核评价有一套完整的体系，没有将经济责任审计结果纳入评价体系中，因此，经济责任审计结果对领导人员年度和任期考核评价也没有影响;三是审计部门有向纪检监察部门移交案件线索的职责，但没有明确移交的标准和流程，同时，国有企业内部纪检监察部门对案件线索的核查手段与内部审计基本相同，对于问题线索亦难以查证，实际该机制运行不顺畅，作用发挥有限。

（三）审计报告质量不高，缺乏审计结果运用的坚实基础

审计报告是审计工作的主要成果，一个高质量的审计报告是审计结果运用的前提和基础，只有高质量的审计报告才有进行审计结果运用的价值。目前，审计报告的质量不高是影响审计结果运用的重要因素，其原因也是多方面的：一是审计人员自身能力素质与经济责任审计工作要求存在一定差距，内外部专家团队等资源保障尚不能对内部审计形成有效支撑，内部审计识别问题的准确性和深度不够;二是内部审计的局限性影响了审计质量，内部审计的范围主要局限于被审计单位内部，缺乏外部取证的权力和手段，很多审计疑点，尤其是违规违纪问题难以查证，其结果难以被纪检监察部门和人力资源部门用于追责问责或考核奖惩;三是经济责任审计评价难，审计评价一直是经济责任工作的难点、痛点，审计评价结果是人力资源部门考核、任免、奖惩被审计领导人员的重要依据，但是目前的审计评价仍以定性评价为主，“千人一面”，缺乏科学统一的评价标准，难以形成客观公正、准确权威的评价结论，制约了审计评价结果在领导人员管理方面的运用。

三、经济责任审计结果运用的措施建议

针对上述经济责任审计结果运用存在的问题，提出如下应对措施：

（一）提高对经济责任审计结果运用重要性的认识

现代内部审计已经成为企业促进和完善内部管理、提升经济效益的重要手段，经济责任审计的意义并不仅限于审计本身，而是通过审计对领导人员所在单位进行“健康体检”，对存在的违纪违规问题及时警示、促进整改。而运用好经济责任审计结果是经济责任审计的最终目的，单位内部应提高认识，最大限度地发挥经济责任审计结果的利用率，让相关部门都能共享审计结果，促进单位健康发展。

（二）提高经济责任审计质量，提升审计结果可利用程度

高质量的审计报告是经济责任审计结果运用的基础，决定了审计结果可能被运用的广度和深度。提高审计报告质量，一要坚持以人为本，加强审计队伍建设，这是提高审计工作质量的基本保证。要通过择优引进、强化培训等各种方式建设一支作风过硬、结构合理的高素质内审队伍，在人员结构方面要合理配备专业人员，同时加强审计人员的多岗位交流，提高审计人员对单位业务的熟悉程度。二要加强审计项目的质量控制，注重引入现代审计技术和方法，加强审计项目过程管理;保证审计项目资源合理配置，根据审计项目的复杂程度和专业背景选择合适的技术和管理专家，弥补审计队伍的专业缺陷。三要建立科学的经济责任审计评价体系，合理设置评价指标和评价标准，必要时企业需要组织由人力资源部门、纪检监察部门与内部审计部门共同参加的评价小组，对领导人员经济责任履行情况做出客观公正的审计评价、合理界定责任范围。

（三）审计结果在领导人员管理方面的运用建议

根据两办《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》和《党政领导干部选拔任用工作条例》的相关要求，经济责任审计结果应当作为干部考核、任免和奖惩的重要依据。人力资源部门根据审计结果报告，对审计结果反映的被审计领导及有关人员应当问责的问题或线索，按照权限和程序进行调查后，要按照国家的法律法规、单位的规章制度对被审计领导及有关人员及时启动问责和责任追究程序，并依法依规做出组织处理。

人力资源部门要建立离任领导人员“先审后任”的选人用人机制，杜绝“带病提拔”现象，提升经济责任审计的权威性。人力资源部门应将经济责任审计结果作为领导人员任用的重要参考指标，例如，对于评价结果为“全面履行经济责任”的领导人员优先提拔，对于评价结果为“较好履行经济责任”的领导人员可以提拔，对于评价结果为“一般履行经济责任”的领导人员不得提拔，对于评价结果为“未能履行经济责任”的领导人员考虑行政降职。

（四）审计结果在纪检监察方面的运用建议

建立审计问题移交的管理机制，审计部门对经济责任审计发现的重大违纪违法问题线索，应当及时移送纪检监察部门;纪检监察部门对于受理的案件线索，按照职权和程序进行调查后，要按照国家法律法规和单位规章制度对被审计领导及有关人员及时启动責任追究程序，并依法依规做出严肃处理，达到处理一个、教育一批、影响一片的效果，并将处理结果反馈审计部门。

（五）审计结果在管理提升方面的运用建议

《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）提出：“单位应当建立健全审计发现问题整改机制，明确被审计单位主要负责人为整改第一责任人……单位对内部审计发现的典型性、普遍性、倾向性问题，应当及时分析研究，制定和完善相关管理制度，建立健全内部控制措施。”国有企业应深入研究切实可行的具体落实措施;企业审计部门应建立审计发现问题整改跟踪检查的管理机制，督促被审计单位加强整改，杜绝屡审屡犯现象的发生;同时，审计部门应将审计发现问题的整改情况纳入绩效考核管理，确保审计结果在被审计单位“落地生根开花”。

（作者单位：中国运载火箭技术研究院）

参考文献：

[1] 国有企业经济责任审计实务与案例[M]. 中国时代经济出版社 ，2018.

[2] 王冬莲. 浅谈企业内部审计成果运用的制约因素及对策[J]. 会计师，2018（6 ）.