关于拟IPO企业若干问题探讨

王秋丽

摘要：对于研发生产销售一体化的制造型企业来说，存货管理及成本核算为重中之重。成本核算不精细、不准确，容易造成产品毛利分析不准确、公司盈亏原因不明确等，无法为企业未来的销售报价及经营决策提供具有参考意义的依据。存货管理不到位或混乱，容易造成资产损失、资源浪费、成本上升等，不利于企业核心竞争力的提升及经营战略目标的实现。作为企业管理者，应在公司发展的各个阶段重视存货管理及成本核算，充分调动全体员工的积极性去实现精细化的存货管理及成本核算。

关键词：拟IPO;存货管理;成本核算

随着中国国民经济的发展和中国政府支持民营企业发展壮大的六个方面政策举措推行，民营企业面临着难得的发展机遇和挑战。为了提高企业知名度和拓宽融资渠道将企业做大做强，越来越多的企业希望在证券市场取得一席之地而选择IPO。笔者有幸参与了几起民营企业拟IPO的财务尽职调查，结合以前的成本管控工作经验，在这里总结一下审计中遇到的主要问题，以供探讨。

一、存在的若干问题及潜在影响

在财务尽职调查的过程中，对企业的存货管理制度及业务控制流程和成本核算进行了全面的了解，抽取核对了相关存货及成本核算的一些主要资料，包括原材料采购明细、原材料领用记录、存货结存明细表、生产成本归集分配表等相关资料及支撑性文件，分析审核了存货从入库、出库及销售等流转环节对应的成本管理及结转事宜，笔者认为以下几个问题及影响需要引起企业管理者及相应财务人员注意：

（一）存货管理中存在的若干问题及潜在影响

1.企业仓储管理系统与财务管理系统数据不一致：从节约成本或业务发展或管理需求等出发，处于发展中的或规模不大的民营企业的信息化集成管理程度普遍不高，存在存货进销存选择一个信息系统如华宏或金动力，会计核算则选择另一个系统如金蝶或用友等，而两个系统的数据勾稽核对不到位，导致仓储管理系统存货数据与财务管理系统存货数据不一致。此种问题极易造成企业存货账账不符、账实不符，差异较大时需要花费大量的人力、物力资源去盘点及核对，查找确切不符原因去做相应调整，容易给人留下存货管理混乱的印象。

2.存货的产品品名管理不统一：同一种产品在财务部、生产部、仓储部进行统计或核算时，产品品名不统一。针对同一产品，如某月底生产成本核算中产品代码到下月初就存在N多个产品品名更换，某月的直接人工与制造费用分摊的产品品名与原材料领用统计表登记的品名不统一等。在公司内部，产品品名不统一管理，容易造成产品统计、核算、确认等的不及时、不准确、不完整，特别是在人工管理及核算的环境当中，容易造成资源的浪费，不利于成本节约和企业核心竞争力的提升。

3.存货没有严格实施统一的进销存仓储管理：存在原材料直接是耗用部门直接购买直接领用没有经过供应链的申请、入库、出库等仓储管理流程，存在原材料没有经过质检部门的检验和仓库入库管理而直接被生产部门领用而后补入库出库流程的情况，还存在产成品没有经过入库操作管理先送于客户后补入库出库手续的现象。此种存货进出管理颠倒混乱的现象，导致存货管理及成本核算明显滞后于实物流转，极易造成企业的存货账实不符、资产流失。

4.企业发出商品的管理和核算不到位：根据企业与客户所签订的销售合同及订单，合同对于送货、验收、付款有明确的约定。存在部分产成品作为样品已被送至客户公司进行试验和调试但未获取客户的签收单及验收单据，企业账面未做销售或发出商品处理，仍作为半成品或成品记入存货科目，只有当客户通知开具发票时才会确认收入结转相应成本，造成企业实际存货与账面记录有差异，极易造成会计监督不力、资产损失等。

5.企业销售出库的存货对应的签收单及验收单据不齐全：对于大部分企业来说，销售出库的产品只有客户签收并出具验收报告才能证明产品质量合格和销售行为完成，企业才可以确认收入。存在企业销售出库均有出库单，出库单数量与账面库存商品发出的数量相对应，但是企业无法提供送货物流单据及客户签收验收明细单据，无法确定客户是否签收及满意企业的产品。销售收入的产品风险是否转移给客户无法提供合理保证，容易引起因销售产品的质量和数量带来的诉讼赔偿等经营风险。

（二）成本核算中存在的若干问题及潜在影响

1.企业的产品成本核算比较粗放，与现代企业的精细化管理要求相去甚远：企业成本核算未按照生产批次或项目进行归集及分配，在产品核算时只分为原材料和制造费用，每月的人工成本及制造费用直接转入当月入库产成品成本或当月主营业务成本，未通过生产成本科目进行成本类别的归集及分配核算，成本核算没有按照生产产品分开具体的料、工、费等明细。这样粗放式的成本核算管理致使财务数据不够精确，很大可能导致在制品、完工入库产品成本及销售出库营业成本虚增或减少，致使账面价值与实物价值不一致、产品毛利情况不明、公司盈利分析不准确等，为企业的经营决策提供错误的参考依据。

2.企业的模具成本核算不详细无法与收入确认相匹配：某些公司的模具成本核算采取按照客户为项目进行归集核算，未按照具体产品进行归集核算。在开具具体模具产品的销售发票确认收入时，无法准确计算出对应模具产品的应有成本，而采取主观估计结转成本，导致无法准确的结转相关销售模具成本，造成模具收入确认与成本结转的不匹配。在模具销售占比比较高的当期，会明显导致产品毛利分析及公司盈利状况不准确。

3.ERP管理系统实施不到位致使产品成本核算不准确：由于企业ERP系统设置原因，产品中的材料成本需要将整个项目生产工单完成后才能算出领用的材料平均单价。在产成品分批完成入库时，系统设置按照BOM表的标准成本估计该批入库产成品的材料成本，然后在整个项目生产工单完成后沖减之前暂估入库的成本，暂估入库成本与实际结算成本的差额全部计入生产工单完工当月。除非项目生产工单产品数量少，可以在当月全部完成入库，否则每月月底分批完工入库产品成本无法精确核算料、工、费等成本。此会导致分项目、分客户的成本核算不够准确，无法明确作出相应的盈亏分析等，无法为公司的销售报价提供具有参考意义的历史数据。

4.收入确认与成本结转严重不配比：企业的月度收入确认与月度成本结转存在严重不配比的问题，月度毛利率与行业及公司整体毛利率偏差很大。由于企业存货的实物流转领先于财务核算或者EPR管理系统及财务系统设置的原因，分项目分客户分类别的成本核算不够及时、准确和完整，而企业的会计人员也没有进行相应的成本费用暂估入账，致使收入确认与成本结转严重不配比。此种现象反映企业的基本会计核算没有到位，财务数据的及时性、准确性、完整性等有待提高，管理会计的职能更是无法实现。

二、存在问题的原因分析及管理建议

（一）存在问题的原因分析

造成民营企业存货管理及成本核算存在以上问题的主要原因在于以下三点：

1.领导层成本控制意识薄弱，重销售轻财务：民营企业成立之初及发展前期，為了生存下来扩大产品市场占有率增加收入，领导层一般分配更多的资源、能力和权限给研发部、生产部、销售部等，财务部被认为是单纯的记录数字无价值创造功能，财务分析、会计监督及财务管控的职能未被充分重视。这是造成企业信息化管理两套系统、产品成本核算比较粗放、模具成本核算不详细、ERP管理系统实施不到位、收入确认与成本结转严重不配比的根本原因。

2.内控制度及业务控制流程缺失或形同虚设：为了满足客户需求，追求速度推出产品，企业研发部、生产部、销售部等有关人员喜欢口头申请报告需求而后书面补充业务流程或等财务人员发现时才补写相关申请单据。这是造成存货没有严格实施统一的进销存仓储管理、存货的产品品名管理不统一、销售出库的存货对应的签收单及验收单据不齐全的主要原因。

3.财务部人员不足或经验和能力偏弱，无法实施充分的会计核算、财务管理工作：由于资源的限制或领导层的决定，财务部的人员不充分需要一人兼数职，或者财务人员经验和能力不足无法做到相应的财务分析、成本管控等工作，管理会计的职能在企业无法实现。这是造成两套系统数据勾稽核对不一致、发出商品的管理和核算不到位、销售确认需要的签收单及验收单据不齐全的主要原因。

（二）存在问题的管理建议

随着企业的发展壮大，为了提高知名度和满足融资需求，企业选择IPO进行融资。由于上述历史问题的存在，企业一般需要花费较大的资源和能力、员工需要花费更多的时间和精力去梳理、整理以前年度的经营数据和业务流程。由于历史资料的混乱或关键书面文件的缺失等造成企业拟IPO进程的缓慢或延迟等贻误上市良机。

建议企业的领导层在公司发展前期充分做好战略规划，重视财务的会计核算和财务管理功能，严格按照内控制度及业务流程的要求行事，使企业的成本核算精细化、及时化、准确化、系统化，使企业的存货管理合法合规、可控规范、细致到位，充分发挥管理会计的分析、控制、监控、预测等职能，促使企业良好快速的发展，IPO目标的早日实现。