基于“四诊法”的环境工程项目审计效果提升路径

熊明良

[摘要]本文结合环境工程项目审计实践，借用“四诊法”，环环相扣，深入剖析，为提升环境工程项目审计效率效果提出符合实际的对策路径。

[关键词]四诊法    环境工程    项目审计    效果提升

本文系广东省哲学社会科学“十三五”规划2018年度学科共建项目（GD18XYJ28）的阶段性研究成果

随着国家对环境保护和环境治理的倍加重视，

财政用于环境保护治理的资金逐年增加，立项实施的环境工程项目数量和规模日益扩大。然而在建设过程中，有些环境工程项目出现了违规违纪甚至违法犯罪行为。以往传统的环境工程项目审计方法缺乏成熟的理论指导、审计范围过窄、审计效果不理想、效率低下，难以实现对环境工程项目组织风险的管理、控制和治理，评价也不够全面。“四诊法”是中医诊断治疗疾病的基础，是古人整体观念和辩证思想等智慧的结晶。笔者曾多年将“望、闻、问、切”的中医“四诊法”灵活运用到环境工程项目审计工作中，取得了良好效果。

一、望诊法：审计的逻辑起点

所谓“望诊”，就是通过观看或观察病人神、色、形、态的变化推断疾病的方法。在审计工作运用中，望诊法就是“看”，要有一双火眼金睛，看个究竟，看透彻，透过现象看本质，这是审计的逻辑起点。具体做法如下：

一是勘察施工现场。现场是环境工程项目审计的基础，一般而言，施工现场井井有条，说明这个项目管理不会太差。通过深入现场多观察、多了解，初步判断项目管理是否规范，有助于找到问题。例如，在某城市垃圾处理厂项目工地，通过现场观察，看到部分混凝土运输车无牌照，有的破旧不堪，经现场追查，发现这些车辆均为项目领导个人从旧货市场购买再高价租给项目使用，从中牟利。

二是查看会议记录。查阅行政、党建、“三重一大”、例会等会议记录，特别是项目进场初期的原始会议记录。一些重要、敏感的信息往往散落在不显眼处，需要有细微之处察秋毫的职业敏感。如在查阅某大型环保工程项目会议记录本时，发现了记载拌合站（承包）、碎石厂对内（卖）字样，且字迹不清晰。凭着“承包”和对内“卖”这两处三个字，初步判断拌合站、碎石场有重大违规嫌疑，最终查明拌合站违规租赁给领导亲属，碎石厂自产碎石违规转手高价卖给项目部。

三是查看人员花名册。进驻时，要求被审计单位按规定格式提供载有员工姓名、岗位、身份证号码等诸多信息的全部人员花名册。多读细瞧花名册，通过身份证号码，查询相关网站，初步获取项目部临时用工、供应商、劳务队伍等是否存在亲属、特殊关系等，为发现问题线索提供支持。如审计某城市污水处理厂项目时，通过花名册信息查出项目经理有大量亲属在项目地工作或承包工程，有的甚至还在关键岗位，严重违反了回避制的相关规定。

四是查看车辆产权证。获取项目全部车辆、设备产权证明资料，核查出租赁车辆设备的主人，通过比对或能发现问题。如审计某环保项目，通过行驶证信息，查出项目领导自家车辆租赁给项目部，牟取利益。

二、闻诊法：审计的基础手段

所谓“闻诊”，即通过医生的听觉和嗅觉，收集病人说话的声音和呼吸咳嗽散发出来的气味等，作为判断病症的参考。闻诊法运用到审计工作中，就是“听”，要认真听取各方意见，广泛收集疑点和线索，从而寻求审计事项的突破口。

一是广泛收取被审计单位环境项目的有关资料。某项目立项后，就要着手到其上级单位、环保单位及相关单位和网站等收集相关资料，做到初步了解，并整理出疑点，作为下一步关注的对象。

二是进驻被审计单位后，要听取被审计单位负责人的情况汇报。在审计过程中，听取財务领导或其他领导的工作汇报。

三是无记名民主测评或问卷调查。组织全体员工对项目领导班子及其成员、关键岗位负责人进行无记名民主测评或问卷调查，充分利用测评结果，对测评结果差的事项和人员予以重点关注。

四是善用表格分析疑点。如在审计某规模较大的环境项目时，设计了设备租赁、物资采购与消耗、劳务队伍情况等多种调查表格。通过分析填写调查表，发现租赁车辆的机械台班数量远远超出项目组织设计的机械配置量，从而快速找到疑点，确定了重点审计方向。

五是畅通举报途径。由于环保工程具有一定的公益性，群众比较关心，参与度较高。为此，发动职工举报，能够收到不少举报线索，且可查性较强。

三、问诊法：审计的基本技巧

所谓“问诊”即医生通过跟病人或知情人谈话，了解病人的症状、演变过程等情况并作为诊断依据。问诊法运用到审计工作中，也是要“问”或者叫“谈话”，要有“打破砂锅问到底”的精神，追根溯源，问清审计事项发生的来龙去脉。对此，主要采用如下做法：

一是盲谈。进点会议结束后，第一件事就是个别谈话。审计组长主要负责与项目部领导班子成员和财务、物资等关键岗位人员谈，其他组员根据分工，与对应业务部门人员谈。不限制被谈话人员的时间和内容，与全体人员谈，目的就是给每个人反映问题的机会。要抓住矛盾，从中获得有价值的信息。

二是与知情人谈。就已掌握和盲谈了解的情况，有重点地向经办人、知情人进一步询问，会获得更好的效果。如审计某水体治理项目时，初步了解到该项目存在违规套取资金设立“小金库”问题，但一时找不到突破口。通过耐心与财务人员谈话、做工作，最终查出该项目通过虚列劳务费、机械租赁费套取资金，设立“小金库”。

三是与当事人谈。这是“问”的最后一步，非常关键，需要一定的策略和谈话技巧，问话前一定要做足功课，注意分析和掌握当事人的心理状态，有的放矢地做好思想启发疏导工作。与当事人（特别是项目领导）的谈话若由组长亲自主导，效果会更好，因为组长相对来说级别比较高，同时经验丰富，能较好地应变突发情况。

四、切诊法：审计的关键环节

所谓“切诊”即脉诊和触诊，也就是综合研判。通过望闻问等过程，收集大量信息，进而切中要害。将“切”诊用于审计中，就是要求审计人员抓住要点，即“把脉”。主要采取以下办法：

一是把脉合同台账。合同台账能反映劳务队的来源、结算、付款等信息，分析开累计价与付款比例，能初步判断是否存在关系劳务队。如关系劳务队在项目资金紧张时，仍可获得高比率付款，则可将这样的队伍列为审计重点。如审计某江湖治理项目时，发现该项目部对其中两个施工队的计价付款比例达100%，其他队伍则不足60%，最终查出这两家队伍为领导安排的关系劳务队。

二是把脉劳务招投标资料。若发现投标资料粗糙甚至手续不全的劳务队中标，就应重点关注。通过国家企业信用信息系统等平台，核查中标队伍的工商注册信息，将其与投标资料对比，判断真伪。如审计某绿化工程项目时，发现某中标单位营业执照取得时间晚于投标时间，最终查出该单位投标资料系伪造。

三是把脉分包队伍的验工计价单。将劳务队末次计价单与合同清单对比，核查是否违规超合同计价或给予合同外补偿费用。有的项目巧立名目、弄虚作假，在给分包队伍计价过程中，采取增加工程量或者提高单价等方式;有的甚至虚构一个莫须有的分包队伍或虚拟工程挂账，给其计价拨款，非法套取账外资金。如某风沙治理项目部通过虚设工程队，先后五次给该队计价，形成账外资金，进入“小金库”。

四是把脉合同价格清单。核对分包合同单价清单是否超出定额指导价以及单价所包含口径。如审计某防洪工程项目时，发现拌合站混凝土拌和运输单价合计40元/立方米，单价不包含电费、搅拌罐车燃油费、拌合设备摊销，而该单位规定的定额指导价上限为40元/立方米，单价中应包含上述费用，最终核查出应由承包方承担但未承担的费用。

五是把脉物资采购、设备租赁合同各环节。要特别关注异常情况，如未公开招标、随意调价、舍近求远及不按合同约定执行等情况。如审计某水体治理项目时，通过检查水泥采购价格与合同约定结算单价比对，发现水泥采购未按合同约定采用浮动单价结算，而是按固定单价结算，额外增加了成本。

六是把脉民工工资发放表。以虚列民工工资的方式非法套取资金是设立“小金库”的主要途径之一。因为制作假的民工工资表比较容易，而且民工流动性强，核实难度较大，应引起审计人员的高度关注。

总之，中医“四诊法”是对患者进行辨证施治、综合施治的过程，可以考虑将此法渗透于环境工程项目审计工作的全过程，灵活转化为“看、听、问、切”四种审计方法，其中看、听、问是前提，是过程，是审计的基础工作;而切，即“把脉”，是审计的关键环节，是审计的目的和结果。如果运用得当，这四种审计方法对提高审计工作效率效果，提高审计数据质量，最大限度地发挥审计监督作用，具有一定的推动和促进作用。

（作者單位：惠州学院，邮政编码：516007，电子邮箱：1002528237@qq.com）

主要参考文献

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