会计师事务所的审计质量控制策略分析

杨莉平

摘 要：会计师事务所的存在与资本市场的发展、完善密切相关，做大做强是必然之势。只是近年来随着各种出现在社会新闻版块的造假新闻、丑闻，大众越来越关注会计师事务所的审计质量，更会对其所能提高给资本市场的信息真实性、有效性予以高度标准，因此会计师事务所如何能进一步提高自身的审计质量控制，就成为一个非常重要的话题。本文以“会计师事务所的审计质量控制策略”为主要研究对象，首先阐释了我国目前的会计师事务所审计质量机制，然后从多个角度论述了能够促进质量控制的有效措施，望笔者在本文中的研究能够为当前从事相关工作的工作人员，提供一定的借鉴和启示。

关键词：会计师事务所;审计质量;质量控制

随着我国社会经济的不断发展及资本市场的不断完善，大众愈发重视会计师事务所在围观经济市场会计、审计等各个方面信息质量控制所能产生的积极作用。作为注册会计师从事审计工作的主要场所，会计师事务所对审计质量的控制与注册会计师的职业水平息息相关，更关联到注册会计师所提供的审计报告的最终质量。相对而言我国的会计师事务所还处在初始的朦胧阶段，其更倾向于业务的扩展，在审计质量制度方面仍处于滞后状态，各个方面都存在一定程度的缺陷。这些缺陷的存在很大程度上促成了审汁失误甚至财务丑闻的诞生，严重影响到社会经济的快速发展。所以完善会计师事务所审计质量控制策略，提高审计质量，对于促进会计师事务所发展、提高社会经济发展，都具有显而易见的作用和价值。

一、简述我国会计师事务所审计质量监控机制

我国最近发布的跟会计师事务所审计质量监控有所关联的准则包括《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》《中国注册会计师审汁准则第1602号——验资》《中同注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》以及《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》。这四个准则是会计师事务所从事审计工作展开质量控制的重要规范，各有其不同的领域和关注点，但总的来说可以从以下两个维度进行阐释。

（一）全面质量控制

会计师事务所的质量控制制度是确保审计质量符合独立审计标准而制定和实施的具体政策、程序。具体到全面质量控制有包括全面控制政策和全面控制程序，其中前者是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审汁标准，而采取的具体方针、策略：后者则是指会计师事务所为了贯彻相应的政策和策略所采取的具体落地方法。全面质量控制政策将对控制程序的制定进行约束和指导，而这种程序本身是由事务所的具体情况所决定的，目的在于贯彻执行全面质量控制。虽然不同的会计师事务所其所面临的具体运营环境会有所不同，具体的用以进行全面质量控制的方法及程序也会有所差异，但是总的来说其都包括以下七个方面基本准则：职业道德规范、业务工作底稿、业务执行、人力资源、对业务质量承担的领导责任、监控客户关系和具体业务的接受与保持。

（二）项目质量控制

在开启具体的审计工作之前，负责相关工作的会计师需要对全面质量控制程序有着颇为清晰的了解，要合理判断并选择契合的控制政策，并将其执行在后续具体的质量控制和审计计划当中，如若出现审计计划不适合环境时，可以对审汁计划进行必要的调整。具体来说其包括职业道德规范、业务执行、项目组的工作委派、客户关系以及接收具体审计业务、监控、对审计质量承担领导责任——虽然大部分内容与全面质量控制存在一定比例的重叠，但是其对于项目质量控制而言，则十分必要。

总之，笔者所提及的这两部分内容、两种层次的质量控制是相互关联、不可或缺的。项目质量控制是全面质量控制的具象，只是涉及具体的控制方法，是针对各个项目的审计-作展开质量控制，可以说是全面质量控制的补充和完善。

二、不断完善我国会计师事务所质量控制的有效措施

基于我国会计师事务所已有的审计质量控制制度，要想进一步完善其质量控制效果，需要从这样几个角度展开。

（一）建立完善的会计师事务所人员录用、后续培训及工作委派标准

每个会计师事务所都要结合自身的实际情况，借鉴国内外优秀事务所的管理方法，来提高注册会计师的职业道德和综合素质。相对而言，人才的选聘是确保其能够胜任工作能力的关键和基础，后续教育则是维系其工作能力的有效手段。比如可以通过建立三级培训体系，生成由审计员初级培训、经理人员中级培训、事务所管理层高级培训的立体系统：至于工作委派，其作为提高人力资源工作效率的关键点，还需要充分考虑到审计项目的具体特征。

（二）充分重視会计师事务所的审计质量控制过程中的咨询及督导环节

概括地说会计师事务所的审计质量控制过程中督导环节主要是指在各个层次的审计过程中所必需的指导、复核和督导，也就是在执行审计计划的过程中，要对审计质量实施事前、事中以及事后的指导监督。这里所谓的指导包括两层含义：一是在开启具体的委派之前，委派者需要根据所需委派的工作内容、重要程度选择特定的委派者：二是进入工作委派之后，身为委派者就必须承担相应的工作责任。严格意义来说，监督和指导同时进行，审计小组开始之后，委派项目的审计负责人，对需要审计的工作项目严格按照审计标准进行操作。

复核主要是针对工作底稿展开工作，主要是指不同级别的审计人员在遇到具体的疑难和困惑，或者在触及具体的法律责任时，要向专业的工作人员请教，而不是急于主观臆断，这是确保审计质量得到有效控制的重要手段和策略。

（三）深入落实会计师事务所分类管理制度

这意味着将会计师事务所的分类管理制度纳入质量控制体系当中。按照有无审计上市公司的资格情况展开分类，我国的会计师事务所可以被划分为两大类别。其中，具有审汁上市公司资格的会计师事务所要较之另一类会计事务所负担更重、影响力更大。所以，基于实质重于形式原则以及重要性原则，有必要加强对具有审计上市公司资格的会计师事务所，展开更为严格的监管控制。

尽管目前我国的注册会计师协会已经成立了相应的品管部、注册部，但是出于更加完善的思路出发，还应该成立“会计师事务所部”用以对会计事务进行监管。

（四）启动三级复核制度

三级复核制度是指事务所的项目负责人、主任会计师以及注册会计师三者对所执行的具体项目进行逐级检查，然后签发审计报告。其中负责执行项目外勤的助理人员、一级复核和二级复核人员，他们的收入和项目发生适度关联，但是与此相对，三级复核人员却不发生关联，而是保持独立性。

（五）进一步深化会计师事务所的体制改革

目前我国的会计师事务所大多采取有效责任合伙制，也就是事务所要对其所有的全部资产和负债承担有限责任：但是合伙人对于个人所执行的业务却承担无限责任、合伙人之问不涉及连带责任——这样的策略很大程度上有助于提高注册会计师的危机意识，进而提高其高质量的审计服务意识和责任性。

三、总结

总而言之，各个会计师事务所都必须深刻理解全新的审汁质量控制准则，然后结合自身的具体情况，建立足以彰显个体特色的、内部的审计质量控制标准，并在内部进行培训、推广和落地。只有这样，才能让所谓的审汁质量控制真正落实到每一位注册会计师的心目中，落实到其日常工作所要捍卫责任的意识当中。

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