自然资源资产负债表编制的相关文献综述

摘 要：在国家重视生态文明建设的大背景之下，探索研究中国自然资源资产负债表的编制方法是十分必要的。对国内外的相关文献进行整理归纳，可总结出国内外对自然资源资产负债表的研究现状。本文通过文献综述分析的方法，发现并提出我国编制自然资源资产负债表所面临的难题。

关键词：自然资源资产;负债表;编制方法;文献综述

一、引言

自然资源资产负债表（Natural Resource Balance Sheet）是指用于管理自然资源的统计管理报表体系，它反映在某个特定时点被评估区域或部门所拥有或控制的可确认、可计量、可报告、可核查的自然资源资产状况，在某个特定时点被评估区域或部门所应承担的自然资源负债状况，以及在某个特定时点被评估区域或部门所持有的自然资源的净资产状况。十八届三中全会上通过的《决定》明确提出探索编制自然资源资产负债表。探索编制自然资源资产负债表这一崭新课题的提出，表明党中央旨在提高我国政府合理利用自然资源的意识，同时也为对领导干部实行自然资源资产离任审计打好坚实基础。

二、自然资源资产负债表编制相关文献综述

（一）国外相关文献综述

最早指导世界各国进行国民经济核算的比较系统全面的理论方法体系是国民经济核算体系，也称宏观经济核算体系（System of National Accounts，简称SNA），在2008年中文译名被改为国民账户体系。第一版的SNA体系由联合国统计委员会、世界银行等国际组织于1953年合作制定并推广。之后又在1968、1993和2008年经过几次大范围的修订完善。SNA1993中首次提出关于如何对自然资源资产进行核算的问题。SNA2008更系统完善地阐述了在国民经济核算中如何综合地考虑自然资源资产和环境方面的问题。

SNA的卫星账户，即环境经济综合核算体系（System of Integrated Environmental and Economic Accounting，简称SEEA），是专门计量核算自然资源资产的理论体系。第一版的SEEA体系由联合国统计委员会、世界银行等国际组织于1993年合作制定并发行推广，之后在2000、2003和2012年经过三次修订。其中SEEA2003和SEEA2012这两个版本全面系统地讲述了自然资源资产的子类资产项目界定，以及具体的计量准则、工具与方法，还给出了用于核算的各类账户的设置与编制方法。SNA2008、SEEA2003以及SEEA2012是编制自然资源资产负债表的主要理论基础。

（二）国内相关文献综述

胡文龙（2014）对自然资源资产负债表的内涵定义、性质特征、编制目的及意义、编制主体及频率等基本理论进行了探讨分析，并分析了自然资源资产负债表与SEEA的联系与区别。陈红蕊和黄卫果（2014）以编制自然资源资产负债表的意义为出发点和契入点，提出了编制的关键要点，并表明要高度重視自然资源资产负债表，以便为领导干部自然资源资产离任审计做好坚实基础和提供充分依据。耿建新（2014）先以国外土地资源和水资源表格中的恒等关系及其等式两边的分类为例分析了国外的编制情况，然后以国内土地资源和水资源为例简要说明了我国的自然资源资产的管理现状，最后提出了四个编制设想。张友棠、刘帅和卢楠（2014）提出了自然资源资产负债表构建的四个基本假设，计量模式采用实物量计量与价值量计量相结合的模式，各要素的确认、计量及列报等具体事项。

陈艳利、弓锐、赵红云（2015）从多个层面梳理了关于自然资源资产负债表编制的理论基础，厘清了关键概念，并提出了符合中国国情的编制的基本框架设计。李金华（2016）阐释了中国自然资源资产负债表编制的理论基础，即SNA2008、SEEA2003和SEEA2012，明确界定了核心概念及其分类，设计了两种统计报表的具体格式（描述型和分析型），最后列出了亟待解决的重要问题。肖继辉、张沁琳（2018）综述了自然资源资产负债表的已有研究，并提出了大多数已有研究脱离我国独特的制度背景和时代背景这一局限性。石薇、徐蔼婷、李金昌、汪劲松（2018）以林木资源为例，重点研究了确认自然资源负债的方法，通过利用Faustmann模型从考虑和不考虑经济价值的两个角度探究了如何确认林木资源负债临界值，并设计了两个层次的基本表式。赵海燕、张山、杨柳、徐素波（2019）从“决策有用”和“受托责任”双重目标管理的角度出发，分析了自然资源资产的范畴，并分别为单独的子类资产项目和整体的自然资源资产设计了构架。

三、文献述评

进入21世纪，国际上对自然资源资产负债表展开了广泛的研究。中国学者在借鉴国际的SEEA体系的基础上，来探讨摸索如何编制符合中国国情的自然资源资产负债表。就目前的研究进展来看，中国对自然资源资产负债表编制的探索已经比较深入，但是还面临着许多问题。第一，国内对自然资源资产负债表的概念、对核心要素的定义分类仍然尚未完全统一;第二，适合我国国情和经济制度的编制理论基础还有待进一步丰富，SEEA体系所讲到的理论体系并不能完全适用于我国的情况。综上所述，如何编制出适用于我国的自然资源资产负债表，还需要专家学者们继续去研究与思考。

参考文献：

[1]胡文龙.自然资源资产负债表基本理论问题探析[J].中国经贸导刊，2014，（10）：62-64.

[2]陈艳利，弓锐，赵红云.自然资源资产负债表编制：理论基础、关键概念、框架设计[J]. 会计研究，2015，（09）：18-26+96.

[3]李金华.论中国自然资源资产负债表编制的方法[J].财经问题研究.2016，（07）：3-11.

[4]肖继辉，张沁琳.论我国编制自然资源资产负债表的制度创新[J].暨南学报（哲学社会科学版），2018，（01）：27-35.

作者简介：

范梦楠，男，硕士，西安财经大学。