单参数设备折旧模型变化对医疗设备成本效益分析的影响

孙玉冰，潘莉

南京医科大学附属儿童医院 医学装备部，江苏 南京 210008

引言

随着经济水平的提高和科学技术的发展，医疗器械行业也得到了飞速的发展，各类医疗器械的使用大大提高了疾病的诊断和治疗水平，现代医疗技术的发展以及医院综合实力的提升在一定程度上受益于先进医疗设备的应用[1-2]。近年来，医疗设备已经成为医院发展的重要组成部分。然而，先进医疗设备的采购价格较高、日常维修、耗材使用成本也高，购置医疗设备在大大提高医院整体诊疗水平的同时，也给医院带来了较大的经济压力[3-6]。2013 年卫生部关于印发《新型大型医用设备配置管理规定》的通知，《规定》指出各医疗机构购置新型大型医用设备需严格对设备成本、维护成本、成本效果/效益分析进行评估[7-8]。医院在保证医疗业务正常开展，医疗水平不断提高的基础上也需要考虑医院的经济效益情况，因此，做好医疗设备的成本效益分析已经成为医院医疗设备管理面临的热门课题之一。

1 医疗设备成本效益分析方法

医疗设备成本效益分析法是一种传统的边际分析法的完善和变种方法，它是通过比较医疗设备的全部成本和全部效益来评估医疗设备购置价值的一种方法，成本效益分析法通常可定义为一种经济决策方法，可用作医院计划决策之中，以寻求最佳的医疗设备购置方案[9]。作为一种经济决策方法，将成本费用分析法运用于政府部门的计划决策之中，以寻求在投资决策上如何以最小的成本获得最大的收益。

1.1 医疗设备的社会效益和经济效益

效益分析一般分为社会效益和经济效益。通俗而言，社会效益一般是指医院在社会上的声誉、威信和信任程度。社会效益是医院软实力体现的外在表现形式，不同于经济效益，医疗设备的社会化效益主要反映在对疑难杂症救治率、论文数量与质量、项目数量与层次、教学、科研水准、科技奖项等方面。经济效益是资金占用、成本支出与有用生产成果之间的比较，对医院而言，经济效益分析只有针对有收费项目的医疗设备才有意义，大型医疗设备支出与收入在医院的总体规划中占相当大的比重[10]。对于有收费标准的大型医疗设备，经济效益分析得出的数据有利于提高医疗设备使用率，降低运行成本，同时为大型医疗设备收费标准的合理制定提供参考依据。

1.2 经济效益分析方法

固定资产经济效益分析不仅在固定资产的管理中有着举足轻重的作用，而且能帮助医院固定资产投资取得利益最大化，同时能为设备购置、领导决策提供可靠的佐证信息，对提高医院竞争力有着重要的指导意义。医疗设备效益分析模型其实质是一种经济学-数学模型，医疗设备种类繁多，价格不一，功能复杂，在对疾病的诊断治疗中往往需要多设备联合使用，此外受管理因素等多方面因素的影响，因此，医疗设备效益分析模型仍处于初始阶段。目前，医院使用的医疗设备效益分析模型多为投资收益率法模型[11]。

投资收益率法是指该医疗设备每年获得的净收入与投资总额的比率，其计算公式为：

其中平均总收入为在单位周期内医疗设备的使用收入，包括诊断和治疗的费用，该费用可通过HIS 系统获取；平均总支出涉及设备折旧费、耗材购置费、维修费、房电水费、人员成本等费用。其中人员成本为该设备全面运行所需技师人员数收入；固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，因逐年磨损而转移到医疗成本中，从医疗收入中取得补偿的那部分价值，该部分补偿方案具有多样性。月利润率＞10%为优秀，3%～10%为良好，0～3%为一般，＜0为差[12]。

1.3 固定资产折旧算法

固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法，常用的固定资产折旧方法有：年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法[13-14]。

（1）年限平均法，又称直线法，是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。按照这种方法计算提取的折旧额，计算的提取的折旧额，在各个使用年份或月份都是相等的。

（2）双倍余额递减法是按双倍直线折旧率来计算固定资产折旧的方法。它是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧的一种方法。

（3）年数总和法又称合计年限法，是指将固定资产的原值减去残值后的净额以寿命因子加权折旧，寿命因子是一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。

2 数据来源

医疗设备成本效益分析数据来源由医疗设备效益收入和成本支出两部分组成，其中医疗设备效益收入每年设备使用收入，包括诊断收入和治疗收入，设备的年收入可以从医院信息系统HIS 中获取；成本支出是在借助医疗器械进行医疗工作过程中产生的花费，包括设备折旧费、耗材消耗费、维修/维保费、房电水费、人员成本等费用；设备折旧费用、房屋建筑折旧费用与折旧年限有关，根据国家卫计委联合财政相关部口对医用设备及建筑使用年限已做出明确的规定，设备折旧年限为5～8 年，建筑最低折旧年限为20 年。医疗设备成本效益分析数据来源，见图1。

图1 效益分析数据来源

3 分析结果

医疗设备资产折旧模型是将应提折旧总额在设备资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法，《企业会计准则第4 号——固定资产》指出固定资产是指一种能为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度非现性质的固定成本，各企业单位可根据自身管理特点选用不同的设备折旧方法，常规的折旧算法有年限平均法、双倍余额年限平均法、年数总和法等。为研究单参数设备折旧模型变化对设备投资效益率的影像，本文使用我院2016 年购置3.0T 核磁共振为研究对象对设备投资效益率作定性分析。3.0T 核磁共振总固定资产为15471952 元，设备折旧期以6 年计算，2017 年设备总收入8916428 元，2017 年维修维保费1012762 元，房屋折旧费参考最新《上海市市级医院基本医疗建设标准指导意见》规定，基本医疗综合建筑总造价应低于5500 元每平，折旧期为20 年，设备占用面积40 平方米，年折旧费用8250 元，人力支出采用最新财务指导方案，耗材、物业费按公摊支出。为研究单参数设备折旧模型变化对投资效益率的影像，假设折旧期和折旧完成期收入和非折旧支出费用不变，对单参数设备折旧模型变化对大型医疗设备投资效益率的影响，见图2。

图2 单参数设备折旧模型变化对大型医疗设备投资效益率的影响

由图2 可知，年限平均法，各折旧周期设备折旧金额相等，因而折旧期和折旧完成期使用该折旧模型设备投资效益率均不变，折旧期向折旧完成期过渡的过程设备投资效益率提升了17%，设备投资效益率线型度不高；双倍余额递减法和年数总合法，设备在折旧期折旧金额逐年递减，设备投资效益率逐年增高，双倍余额递减法速度略大于年数总合法。

为了实现多角度多设备间的对比分析，本文选取了我院2017 年大型放射类设备、超声设备、检验设备、内窥镜设备为研究对象进行设备成本效益分析，分别HIS 系统，PACS 系统以及财务系统系采集成本效益分析相关数据，包括检查费用、诊疗人次、耗材使用量、维修费、维保费、计量费、人员平均工资，并查取设备购置总值、设备折旧年限、启用日期、建筑造价、建筑折旧年限、设备占用面积、医院总人数，物业费用等数据，计算各设备设备成本效益率，见图3。

图3 不同设备成本效益率分析结果

4 讨论与结论

19 世纪法国经济学家朱乐斯·帕帕特首次提出了成本效益分析方法的概念，并把成本效益分析定义为“促进社会改良的决策手段”。随着经济的发展，政府投资项目逐渐增多，使得人们日益重视投资，重视项目支出的经济效益和社会效益。《中国医疗器械行业发展报告(2017)》支出，到2020 年我国医疗器械的年销售总额预计将超过7000 亿元人民币，未来10 年我国医疗器械行业发展速度将继续保持在年均10%以上的增幅[1]。在激烈竞争的医疗环境下，做好医疗设备成本效益分析已经成为每个医院关注的焦点问题，具体优点表现在：为医疗机构在未来购置相关设备提供一定参考价值；有效提高资金收益，降低运营成本；帮助医院决策和优化管理提供数据支撑，为医院的日常管理和重大决策的参考依据[16-17]。

不同于医疗设备的社会效益分析，经济效益分析中计算数据包括设备效益收入和支出，其中设备支出部分包括人员工作、设备折旧、房屋折旧、耗材支出、维修维保的数据的计提。目前部分医院设备计提折旧支出均采用年限平均法，单参数设备折旧模型包括年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法[18]。本文研究单参数设备折旧模型对设备成本效益分析的影响，结果显示，年限平均法计提方式最简单，易于理解和操作，计提结果不受计提周期的影响，但存在阶跃式提升，线性度不高；双倍余额递减法和年数总和法是一种快速递减法，快速折旧法可充分考虑了技术进步产生的无形损耗、调整和改善企业的财务状况、同时也是一种与国际接轨的折旧措施，然而，加速折旧法存在计提方式比较复杂，双倍余额递减法违反会计核算一贯性原则等不足。研究报道显示：在未来盈利且税率为比例税率的情况下，应优先考虑双倍余额递减法对设备进行折旧；若考虑投资资金的时间价值情况，应优先考虑年数总和法；若考虑资金周转控制情况，应优先考虑年限平均法[19]。

目前，不同的医院，甚至不同的部门使用的设备折旧模型也存在不同之处，现阶段，纵观全局仍无任何一种单一设备折旧管理模式是完美的。医疗设备是综合电子、器械结构、仪器仪表等多学科共同发展的衍生物，同常规电子产品类似，医疗设备的残余价值在一定程度上受使用寿命的影响，客观而言，同等折旧周期内，前期设备率应高于后期折旧率；此外，医疗设备在投入使用后，前期设备故障率较低，中后期设备维修成本应在一定程度上有所增长，而年限平均折旧模型的使用会使得设备成本效益率逐年降低，逐年降低的成本效益率不符合资金配比的原则，且会在一定上影响科室建设和科室人员积极性。综上，快速折旧法对医院的成本回收、资金投入以及设备购置决策应更具科学性。

医疗设备管理的首要任务和工作方向就是科学合理地进行医疗卫生资源的配置，令有限的医疗资源得到充分的利用，转变医疗设备管理模式[20]。从资源的投入产出角度出发，在医疗设备管理过程中重视卫生资源的“合理配置”、强调资源的“有效利用”。选取合理的设备折旧模型对卫生资源进行有效的成本效益分析是医疗设备管理模式转变最直接的途径。