西安市出租汽车总公司会计管理创新实践

姚梦杰

摘 要：随着我国市场经济的发展，企业越来越注重精细化管理，传统的财务会计已经不能满足企业发展需要，管理会计实践创新势在必行。2016年以来，随着网约车的出现，对出租汽车行业的盈利水平造成严重冲击，过去实行的管控模式已经不能适应市场的需求，出租汽车行业必须由管理控制型转变为价值创造型企业。西安市出租汽车总公司是一个成立六十多年的国有企业，随着行业的发展，管理层对会计管理也提出了更高的要求。为适应市场及行业发展，本文从西安市出租汽车总公司下属的分公司出发，通过边际贡献的原理和方法，对分公司经济效益做出评价，实现总公司效益的提高。

关键词：管理会计创新；效益评价；边际贡献

随着我国市场经济的发展，企业越来越注重精细化管理，传统的财务会计已经不能满足企业发展需要，管理会计实践创新势在必行。2016年以来，随着网约车的出现，对出租汽车行业的盈利水平造成严重冲击，过去实行的成本管控模式已经不能适应市场的需求，出租汽车行业必须由管理控制型转变为价值创造型企业。西安市出租汽车总公司是一个成立六十多年的国有企业，随着行业的发展，管理层对会计管理也提出了更高的要求。西安市出租汽车总公司拥有4000余辆出租汽车，拥有9个分公司。主要从事出租汽车客运工作，目前是西安市出租汽车龙头企业，占西安出租行业车辆比率为百分之三十三。2016年西安市出租汽车总公司出现较为严重的亏损。各分公司管理水平不一，出现利润差别较大。面对网约车的冲击，西安市出租汽车公司积极开展管理会计创新实践，通过对分公司成本结构的研究，确定成本控制的方法，通过改革调整经营管理方法，实现经济效益的最大化。

一、分公司效益评价及存在的问题

（1）分公司效益评价。西安市出租汽车总公司管理实践方法，运用边际贡献，找盈亏平衡点。通过对分公司营运数据的提取，划分分公司发生的固定成本、变动成本，对分公司的效益进行评价。分公司的效益等于营运收入减去成本，再减去税金。边际贡献总额等于营运收入减去变动成本后再乘以车辆数。若边际贡献总额等于固定成本，则可得到公司的盈亏平衡点，即保本点。若边际贡献大于固定成本则公司盈利；若边际贡献小于固定成本则公司亏损。

出租汽车行业目前主要是承包方式，采取和承包人签订承包合同，约定承包金，即单车的收入。油耗、修理由承包人承担。对于企业来说，公司的固定成本就是折旧，可控成本包括保险、事故、违规、人员工资等。分公司的效益评价分为高效，即边际贡献大于可控成本；边际有效，即边际贡献等于可控成本；以及低效或负效应，即边际贡献小于可控成本。

（2）分公司存在的问题。1.各分公司执行不一，收入成本控制差异大。对于相同的承包合同，各分公司执行不一，收入成本控制差异大。在执行合同中，承包方式相同的合同，在执行过程中，分公司改变合同内容等项目，造成收入变小，在购买车辆保险、座套、司机福利等项目成本控制相差较大。2.各分公司绩效考核中标准难统一。各分公司车辆规模不同，费用控制和绩效考核存在问题。在各个分公司车辆规模有500辆-1000车的2个分公司，有280-500辆车的5个分公司、有280辆以下车的2个分公司。在各个分公司由于车辆的规模不同，在绩效考核中存在标准难统一。3.职工工资待遇不同，影响工作积极性。分公司职工工资待遇不同，职工工作积极性受挫。通过边际贡献评价中，发现各分公司职工工资待遇相差较大，而且有的单位人浮于事，有的单位职工工作强度大，职工工作强度和工资待遇没有成正比，职工没有主人翁精神，4.资金分散，资金利用率低，财务信息化管理落后资金分散，资金利用率低，财务信息化管理落后。在各个分公司，资金多年由分工自己支配，总公司没有发挥调配权。有的分公司资金紧张，采取贷款等方式筹资，有的资金充裕，却没有充分利用，降低了资金的使用效率。

二、改革创新举措

西安市出租汽车总公司按照此方法对所有的分公司进行评价，有1个高效分公司，2个有效分公司，3个低效分公司，以及3个负效应分公司。对于负效应分公司采取整合，对于低效公司采取整改方案，改革创新。

（1）成立改革创新小组。成立改革创新小组，由公司企划部、财务部、营运部、安全技术部等有关专业人员抽调组成改革创新组织，创新小组对各分公司的业务财务情况进行调研，对分公司的构成结构及特点进行评估，对出租车的经营情况及合同执行情况进行摸底调查。从营运车辆数、公司职工人数、财务营收几个指标进行评价。

（2）统一管理。实现人员工资统一、营运合同统一，各个分公司车辆数统一，资金集中管理。兼并整合，将原来的九个规模不一的公司合并为6个公司。

（3）建立绩效考核制度。每月召开经营分析会，对每月各分公司的工作进行总结评比，安排下月工作任务，建立绩效考核制度。

（4）提高管理信息化程度。营运车辆核算全部由集团财务部核算，有效降低成本，实现管理会计信息化。西安市出租汽车集团管理会计信息化近两年得到了大的发展。采用NC系统后，提高了基层财务人员的操作水平，对集团考核分公司提供了基础数据，实现了分公司效益评价的客观性。

三、创新实践取得的成效

西安市出租汽车总公司管理创新的成效。通过实践，西安市出租汽车总公司管理会计创新实践取得了一定的成效，具体表现在以下幾个方面：

（1）资金实现集中管理，提高了使用效率。企业总公司通过资金的集中管理，提高资金的使用效率，盘活闲置资金，降低财务费用，优化企业集团资金结构，积聚闲散资金。 集团内部，通过资金的集中管理，统一筹集、合理分配，最终在确保企业集团整体利益最大化的前提下，实现企业利益的最大化，促进各级财务目标之间的统一。

有助于加强企业总公司内部资金监控，防范资金运作风险。在2019年大批量出租车更新过程中，通过集团统一融资贷款，降低了贷款利率，节省了财务费用。取得了可观的经济效益。在2019年更新工作中，由于财务的管理创新，为更新工作资金做了重要保障，在时间紧任务重的情况下，保质保量完成了更新工作，获得上级行业部门的好评，获得新增车辆指标，当年为企业增收4725万元。

（2）资源实现优化配置。通过效益评价，成本较之前年节约560万元。优化配置，实现效益和成本相配。西安市出租汽车集团通过管理会计创新，收入和成本相匹配，以收定支，量入为出原则，将分公司效益评价日常化，促使分公司实现了赶比超的工作场面，提高了分公司的工作效益。

（3）同时关注长、短期效益，实现利润最大化。为各级层决策提供了支撑。通过管理会计创新，采用评价体系，对基层短期效益和长期效益进行评价，有利于短长期发展的平衡，有利于企业利润最大化，为企业决策提供了参考依据。

四、结论

总之，西安市出租汽车集团在管理会计创新工作中，通过对分公司营运数据的提取，划分分公司发生的固定成本、变动成本，对分公司的效益进行评价。运用本量利分析找到公司的盈亏平衡点，然后进行效益评价，通过评价系统对企业进行管理会计创新，实现了资金实现集中管理提高了使用效率，公司资源得到优化配置，以及在关注长、短期效益的同时实现了公司利润的最大化，管理会计创新取得了一定的成效。

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