浅谈企业纳税筹划管理风险防控

摘要：营改增作为我国目前最大的财税体制改革措施，无论是对企业税负、资金流还是经营管理均产生了较大的影响，其中有的企业会因过于追求减负而增大了纳税筹划风险，最终得不偿失。对此，笔者阐述了企业纳税筹划管理的风险，分析了风险防控措施，希望对促进企业提升综合效益有所帮助。

关键词：企业纳税筹划风险防控

面对巨大的财务核算压力，企业发展急需降低成本;与此同时，日趋完善的税收法制对纳税筹划的要求越来越高。在此背景下，企业迫切需要加强纳税筹划管理，并采取措施防范风险降低损失，唯有如此，企业才能更好的适应新形势，进而实现健康、长远发展。

一、企业纳税筹划风险特点

企业纳税筹划管理风险根据企业所处行业、运营状况、市场环境、法律环境等不同有所差异，但其风险是客观存在的，即随着国家税收政策与法律环境的不断变化，企业要想发展就必须紧跟形式调整自身的经营活动，如此一来，企业纳税筹划方案可能不再适用。风险具有复杂性，主要体现在成因复杂与纳税筹划结果复杂两方面。风险具有主观相关性，由于企业管理层与纳税筹划人员在法律理解、风险意识、专业认识等方面带有主观意识，且贯穿于整个管理过程，因此风险具有主观相关性[1]。此外，纳税筹划风险还有可度量性，可以运用数理统计或概率学分析和估算风险结果，并对可能产生的影响进行分析。

二、企业纳税筹划管理现状

由上可知，企业纳税筹划管理风险是客观存在，是不可能完全规避的，这就需要企业正确认识和高度重视这一点，并配备专业人员结合企业实际情况做好纳税筹划工作，但企业实际工作中的具体操作却是不尽人意，存在许多不足和问题，致使纳税筹划管理风险大大上升。

第一，在纳税筹划期间注重部分经营环节税种的节税，却对该税种与其他税种之间的关系有所忽视，这样的话既弱化了纳税筹划方案的整体性，也可能导致其他税种纳税金额增加。如在筹划消费税这一价内税，按理说是需要在计算企业所得税时扣除的，若消费税减少则表示企业税前扣除金额减少，此时企业所得税却可能由此上升。

第二，在纳税筹划期间忽视税收政策的时效性，如企业当下使用的纳税筹划方案是基于当时的税收政策和法律法规设定的，若期间税收政策变化，企业经营状况与市场环境也发生了变化，但并未及时调整纳税筹划方案，显然该方案不合时宜，操作性差，势必会影响到预期结果。

第三，对于企业纳税筹划方案来说，其决策和实施需要一定的成本支持，但有的企业往往会忽视纳税筹划的机会成本，即使此时税负减少也不可行，也就是筹划成本与预期结果得不偿失的风险。歸根结底，企业纳税筹划管理风险的存在与人为因素有直接关系，包括企业管理层不重视、纳税筹划人员不专业、风险意识比较低、内控机制不完善、片面追求降低税负、纳税筹划策略不合理等等，这些均在一定程度上制约了纳税筹划管理效用的发挥，增大了风险概率和企业损失。

三、企业纳税筹划管理风险防控策略

（一）对比分析纳税筹划方法，降低技术风险

合理可行的纳税筹划技术和方法对于降低企业纳税筹划管理风险有着十分重要的现实意义，所以建议企业对多种纳税筹划方法进行对比和分析，为制定优良的纳税筹划方案提供有力参考。在此以增值税、消费税、企业所得税等主要税种的筹划方法加以分析。

增值税的筹划方法有：转换纳税人身份，具体方式为合并或分立，通过可抵扣进项税的增加或适用税率的降低来减少税负;选择折扣方式，具体方式为实物折扣或者返还现金，通过以折后销售额对增值税进行征收，这样的话应纳税所得额会降低，进而达到减负目的;税负转嫁，即以转嫁的方式将税负转移到他人身上，以此降低本企业的增值税税负;分别核算，即根据不同的税率分别核算服务、货物、无形资产等，以对从高适用税率进行规避实现减负;选择纳税方式，具体包括分别纳税与汇总纳税，其中汇总纳税有助于办税成本和办税风险的降低[2]。此外，还有收款方式的选择，即以赊销和分期对预收货款进行代替，以此延期纳税争取更多的资金时间价值等。

消费税的筹划方法有：折扣销售，即选择价格折扣替代原来的实物折扣，既有利于该税种税额的减少，也可规避增值税被视为销售行为的情况;独设销售公司，即以低价格卖给销售公司，对外出售则以正常价格计算，此操作有助于消费税税额的减少;选择先销售后包装，即在分开核算税率不同的产品的基础上对其消费税税额也加以分别计算，以此实现减负;对于全额累进税率，还可巧妙的利用临界点选择降低税率或者降低产品价格来减负，增加企业利润;企业可以根据经营性质选择加工方式，如自行加工或者委托加工，通过重复缴税的规避减少税费支出等。

企业所得税的筹划方法有：合理选择融资结构，一般负债融资金额越大节税越明显，不过需要考虑其中的财务风险，对负债比例进行合理选择;若某地区在税收方面有优惠政策，可在该区域设立公司，也可以建立分支机构;固定资产折旧或维修，可结合具体的扣除费用增加资金的时间价值[3];根据企业情况选择子公司或者分公司，即总公司与不具有法人资格的分公司汇总缴纳税金，子公司则单独缴纳税金，在总公司及其分支机构存在亏损时可设立分公司，这样可通过亏损结转优惠政策的充分利用使企业延期纳税等。

（二）立足实际优化纳税筹划方案，降低计划风险

考虑到纳税筹划方案的制定不仅与企业的经营性质、运营状况有关，还需要考虑当下的税收政策、法律规定等外部环境，简而言之就是将与纳税筹划相关的所有因素考虑在内然后加以综合分析和考量优化，进而得出完善可行的纳税筹划方案，降低风险概率，提升企业综合效益。如某白酒企业基于对增值税、消费税、企业所得税等主要税种作了筹划研究，在采购环节对原材料成本和可抵扣税额作了合理测算确定了最佳购货方式，并通过对税收政策的关注和分析购买固定资产，两者减少了企业增值税和所得税负担;在生产环节充分考虑了产品加工方式、资产折旧、设备修理等因素对企业税负的影响，既避免了消费税的重复缴纳，也减少了所得税税负;在销售环节，设立了销售公司进行单独核算，来减少企业消费税负担，至于促销方式和分期付款也作了相应的筹划;在融资环节，则要对不同债务比例的企业税收收益加以充分计算，确保在规避财务风险的同时保证融资结构的合理性，进而减少企业税负。

（三）加强纳税筹划保障措施，降低管理风险

首先，建议企业专设纳税筹划岗位，聘用具有专业知识和操作技能的专业人员负责纳税筹划管理工作，尤其是管理理念先进、风险意识较高、从业经验丰富的人员，当然这一点是建立在企业管理层对该项工作的高度重视与支持的基础上。其次，为减少外界环境对纳税筹划管理的风险，需要工作人员及时关注税法变动，保持高度的敏感性，并在准确理解的基础上对纳税筹划方案进行灵活调整，使其更具适用性和可操作性，值得注意的是还需要对筹划方法的合法性与违法性进行正确区分[4]。再者，遵循成本效益的基本原則，以及成本最低和收益最大的目标，尽可能的对所涉及的税种及其之间的关系进行全面考虑和衡量，确保税收筹划方案合理[5]。最后，切实完善纳税筹划风险管理系统，主要包括绩效评价和风险监控，其中绩效评价须涵盖企业经营财务数据和指标，并以非财务指标补充说明纳税筹划效果，风险监控则需要收集与分析企业生产经营、市场竞争、地方税收政策等相关信息，判断是否存在纳税筹划风险并对风险等级进行评估，然后提醒企业提前预防，保证纳税筹划工作正常进行，进而达到筹划目的、实现降低成本和增加效益的双赢目标。

总之，加强纳税筹划管理风险防范不仅是企业自身发展的内在需求，也是国家完善税收法制对企业的具体要求，这就需要企业基于对纳税筹划的正确认识，提高风险意识，结合实际情况，做好事前、事中、事后风险防范，以期最大限度的降低纳税筹划管理风险及其损失，为企业健康发展保驾护航。

参考文献：

[1]徐秀贞营改增背景下建筑企业纳税筹划与风险管理[J]财会学习，2019（06）：131-132

[2]骆静霞房地产企业纳税筹划问题研究[J]财会学习，2019（05）：6-7

[3]杨涛企业纳税筹划中的风险管理[J]纳税，2018，12（33）：35+38

[4]刘聪浅析企业纳税筹划风险管理存在的问题及改进措施[J]金融经济，2018（22）：209-210

[5]沈伟国基于风险控制的企业增值税纳税筹划策略[J]企业改革与管理，2019（3）174+178

（王欢，西安石油大学经济管理学院）