探讨事业单位会计制度改革对内部审计的影响

摘  要：财政部2017年10月印发了《政府会计制度》，原执行各行业会计制度的事业单位从2019年1月1日起施行，至此我国全部行政事业单位统一了会计核算制度。统一的会计制度，是满足政府综合财务报告制度改革的需要，规范行政事业单位会计行为，提高会计信息质量，有效降低管理成本，提高不同行业单位之间会计信息的可比性，有利于绩效考评标准的制定。会计制度的改变，对事业单位的内部审计也产生了重要影响，本文从事业单位会计制度的改革，既《政府会计制度》的核算模式的变化、核算内容的增减、对事业单位内部审计范畴、审计内容、审计质量等方面的影响进行了探讨。

关键词：会计制度改革;事业单位;内部审计

事业单位根据其政府职能的不同可以划分为两类，一类主要面向社会，提供各类公共服务，如学校、医院、一类是代表政府行使各类管理权限，如公路局、卫生监督所。这些事业单位行业不同，原来执行的会计制度多达9种，为了适应政府职能不断转变和经济结构不断优化升级的要求，如实反映事业单位家底，加强防范债务风险能力，提高国家资本运营能力，以编制统一的以权责发生制为基础的政府综合财务报告为目的的会计制度改革势在必行。2019年审计署印发《2019年度内部审计指导意见》指出，内部审计工作要以“促进提升管理经营绩效，实现经济高质量发展”为目的，转变思维，创新方法，推进内部审计关口前移，提高审计质量，适应新形势下的单位内部管理需求及政府对所有事业单位的绩效管理要求。

一、事业单位会计制度改革

2019年以前，各行业事业单位执行的会计制度有《医院会计制度》、《高等学校会计制度》、《地质勘查单位会计制度》等9个行业会计制度。这些制度体系繁杂、内容交叉、核算口径不一，造成不同行业、单位的会计信息可比性不高，通过汇总、调整编制的政府财务报告信息质量较低，达不到政府监管的要求。2019年以后所有事业单位都执行统一的政府会计制度，使得行使政府管理职能和提供社会公共服务的各行业的社会贡献有了可比性，有利于建立起具有中国特色的政府会计标准体系，为各类信息使用者提供事业单位预算执行情况、财务状况、國有资本运行效率、现金流量等信息。

二、会计制度改革对内部审计的影响

《政府会计制度》施行是随着政府职能转变和现代财政制度改革不断深化，政府财政管理目标从预算平衡逐渐扩展到管理国家资产、控制运营成本、提升运行效率、防范债务风险、促进财政可持续发展等多样化方面转变。《政府会计制度》核算模式的改变表现为“双功能”、“双基础”、“双分录”、“双报告”，“双功能”是在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能;“双基础”是财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，以权责发生制为基础的财务会计在资产核算方面有利于对国家资产进行全面的反映和管理，在债权债务核算方面有利于客观反映事业单位财务状况，合理安排融资和偿债计划，在收入费用核算方面，能够对事业单位提供公共产品及服务的成本效益进行配比，实现对政策效果、资金使用效益及单位履职绩效的监督评价，为预算绩效管理提供会计核算基础。这些会计变化对事业单位内部审计带来了以下几个方面的变化：

（1）扩大内部审计的范畴，原来事业单位执行行业会计制度时，注重财务审计，弱化预算审计，对影响单位的经济发展的经济要素的审计比较重视，对很多事业单位少量的事业经费使用的审计不重视，仅限于收支平衡的审计，对国有资产的使用效率，国有资本的投资效益等方面没有深刻有效的评价。如今事业单位的内部审计就要从财务会计、预算会计两方面同时进行审计，如实反映事业单位家底，考核国家资本运营能力，揭示事业单位防范债权债务风险的能力。

（2）增加内部审计内容，政府会计制度“双功能”、“双基础”的变化，使得事业单位的内部审计必须强化几个方面的内容：

1.公用经费的预算审计：政府会计制度的“双功能”强调了事业单位对预算资金的收支和结余的反映，调整和优化了预算会计科目，进一步完善预算会计功能。预算会计通过“预算收入、预算支出和预算结余”三个科目以及《预算收入支出表》、《预算结转结余变动表》、《财政拨款预算收入支出表》三个报表反映事业单位预算执行情况。内部审计通过这三个科目及预算报表的审核，更直观，更细微的对财政资金使用的合规性、有效性进行检查分析，即对预算收入是否及时足额上缴，预算支出是否合规，预算执行力度是否到位，期末预算结余是否按规定处理。

2.加大资产管理效能审计：政府会计制度在分类核算基础上，要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销，引入坏账准备等减值概念，确认预计负债、待摊费用和预提费用等，加大了对国有资产的管理措施。原来事业单位的固定资产的界定范围、购置资金来源、折旧计提方法、处置批准程序等各行业规定都是不同的，对于国有资产的管理效能评价不好统一尺度。现在统一会计制度后，事业单位内部审计要根据统一的标准，审核各行业固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产的购置是否合乎政策规定，审批流程是否合规，各类资产是否按期、按比例计提折旧和摊销费用;应收账款期末是否及时清理，是否按规定计提减值准备;预计负债和预提费用的处理是否符合制度规定。

3.加强债权债务的审计：财政部《关于财务贯彻实施政府会计准则制度的通知》中明确指出，要进一步规范和加强往来款项的管理。事业单位在支持政府在公共设施建设、社会保障和公共福利的提供上形成的债权债务可能因使用收付实现制未能及时反映在会计报表上，目前事业单位有较多的隐性债权债务，给单位带来的不仅是违约风险，日积月累可能会引发金融危机，给社会带来一系列问题，成为不稳定因素。新制度强调财务会计使用权责发生制，正好弥补了这方面的不足。为准确反映债权价值，事业单位可通过设置“坏账准备”科目，对债权的价值适时进行检查。确认预计负债是把或有事项可能引起事业单位财务状况波动的风险平稳处理。因此在内部审计上，我们要检查在账务处理上，事业单位是否按权责发生制确认收入支出，对形成的债权债务是否及时入账，对往来辅助核算是否明细到个人，是否有账龄分析，建立备查账。真正实现内部审计在化解和防范事业单位债权债务风险所起的作用。

4.开展重大投资项目审计：政府会计制度对长期股权投资采用权益法核算，体现了国家对长期投资所带来的经济效益的重视，内部审计就要重点检查政府投资的有效性与实现的经济效益。事业单位长期投资的事前评估（包括可行性评估和风险评估），事中对投资项目的适时跟踪，事后的绩效评价都是内部审计的重点。政府会计制度对经济事项采用权责发生制，对收入费用进行精确配比，内部审计更能直观审核项目的阶段性成果，实现国家对事业单位重大投资项目的政策效果、资金使用效益及实施部门履职绩效的监督评价。

三、提高事业单位内部审计质量的措施

事业单位会计制度的改革对内部审计工作所带来的影响具有重大意义，事业单位内部审计质量的提高是个长期性的任务，如何提升内部审计质量，取得更好的审计成效，是一个不斷探索不断提高的过程。

（1）审计质量是审计工作的生命线，坚持“高、深、准、实”的原则是提高审计质量的根本。“高”就是立足点要高，层次要高，内部审计是要通过小毛病，牵出大问题，要上升到党风廉政，从严治党的高度去看待审计工作的重要性。“深”就是通过表象看本质，对重大项目或影响较大的事项一定要查清楚、查透彻，要分析出深层次的原因。“准”就是要把问题的证结找准，定性要准，充分利用新形势下监督执纪的“四种形态”及党纪政纪的相关规定，把审计查出的问题处理好。“实”就是要事实求是，客观公正，谨慎对待问题线索，审计结论尺度要把控好。

（2）完善现有的内部审计制度，在《2019年度内部审计指导意见》的指引下，针对政府会计制度新增加的核算项目及核算重点，拓展内部审计的范畴和内容，制定更详细的操作手册，规范审计工作流程。

（3）建立审计内控制度，利用公开审计事项，公布审计内容，提供举报电话等方式，向事业单位上级主管部门、单位内部、及社会相关信息需要部门公开，督促审计部门及审计人员认真对待审计项目立项的科学性、审计实施过程的合规性、审计结论的严肃性。督促内审人员的自醒自律，从而达到提升内部审计质量的目的。

（4）聘用外部审计机构，利用社会专业力量，提高内部审计质量。政府会计制度的实施，使国家对不同行业的事业单位采用统一标准考核国有资产管理水平、国有资金运营效率、防范债务风险能力的综合评价有了可操作性。事业单位内部审计人员因为专业素质和行业限制可能所做的内部审计成果达不到要求，因此聘用外部审计机构，也是提高内部审计质量的途径之一。

四、结语

事业单位会计制度的改革，加快了政府现代财政制度改革和深化，实现了政府财政管理目标的要求，因此对事业单位内部审计工作带来的影响也在不断深化和突现中，在未来一段时期内如何科学构建新形势下的内部审计工作体系，充分发挥内部审计的监督作用，提升事业单位内部管理效率，是我们一直追寻的目标。

参考文献

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[2]李金梁.新时代下事业单位内审工作创新发展探讨[J].财经界，2019（03）：132-133.

[3]汤伯生.新常态下提高内审工作质量的途径和方法[J].财务与审计，2015（08）：140-02

作者简介：陈君（1968年10月-）女、本科、高级会计师、四川省西昌市人、主要从事：事业单位会计、审计。