财会制度变化背景下会计人员后续教育探析

管晨智 罗国兴

摘要：为了与国际会计准则接轨，《企业会计准则》《管理会计指引》《政府会计准则》等一系列规定相继出台;法规的水平已站在国际财务管理理论的前沿，财务人员的后续教育应积极探寻更加有效的培训制度，尤其重视在静态培训中培养学员对动态制度的适应能力。

关键词：法规变化后续教育适应能力

随着我国会计准则在企业与行政事业单位的普遍实施，随着我国企业会计准则与国际会计准则日益趋同的加深，随着财务会计信息技术的不断发展，财务管理与会计核算无论是平台还是内容均发生了质的飞跃。作为财会类会计人员培训的后续教育不应仅仅注重形式上的培训，而应该从根本上探寻提高适应新制度变化的能力。

一、近十多年来财会制度的新变化

财务会计按其资金的运动流向不同分为企业会计与政府会计，两类财务会计均是以会计准则为主体、内部控制与管理会计为两翼进行的立体式改革，变革的力度与更新的内容前所未有。

（一）企业财务会计制度与国际趋同

1两类《企业会计准则》并存。为了改革开放的需要，企业会计核算的方向就必须与国际会计准则趋同。为此，财政部于2006年发布了1个基本准则与38个具体企业会计准则;随着世界经济的转型升级的发展，国际会计准则委员会对原先的准则进行了相应的调整、补充与完善。为了与国际会计准则趋同，财政部于2014年相继发布了《公允价值计量》《合营安排》和《在其他主体中权益的披露》等三项具体准则，于2017年发布了《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营的企业会计准则》。在会计改革的过程中，为了兼顾我国企业类型的不同所至核算要求的各异，财政部于2011年印发了《小企业会计准则》。至今，企业会计核算体系分为《企业会计准则》与《小企业会计准则》，前者适用于大中型企业，目前已有42项具体准则;后者适用于小微企业，主要考虑与税法的趋同，一般不得计提减值准备。理论上我国的会计核算依据已基本上与国际同步，但企业会计工作的实务上却远远落后于制度的发展，有些企业不顾财政部2015年以《财会3号文件》公布的“若干废止失效的会计准则制度类规范性文件目录的通知”的要求，至今还在使用1992年的行业会计制度。

2“管理会计”指引体系的逐步形成。为了实质性的加强企业内部控制，预防与化解企业在经营过程中的战略与战术风险，不断提高企业的经济与社会效益，为企业的经营决策提供信息支持，财政部出台了系列的关于加强企业管理会计建设的指导性文件。如财政部2014年发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，2016年又发布了《管理会计基本指引》，2017年10月又印发了《管理会计报告》《管理会计信息系统》等8类22项管理会计的具体指引。管理会计指引体系由基本指引、具体指引及管理会计案例库三部分构成，体系中的核心是具体指引，它涉及企业的战略、预算、成本、营运、投融资、绩效、风险等七大管理领域，每一管理领域的具体应用指引是“概括性指引”与“工具方法指引”的有机结合体，“概括性指引”主要是由总则与应用程序等部分构成，“工具方法指引”主要由应用环境、应用程序、应用评价等部分构成。管理会计体系中的案例库正在建设进行中，财政部要求各企业在进行管理会计工作中根据本单位的具体情况参照执行。

（二）政府会计制度与会计准则接轨

随着财政管理体制改革的不断深入，我国先后推行了多项财政预算管理体制的改革，对行政事业单位的财政预算资金核算提出了一些具体的要求。财政部于2012年12月首次推出《事业单位会计准则》并同时对《事业单位会计制度》与《行政单位会计制度》进行修订发布，为了真实反映资产的来龙去脉，对部分流动资产与全部的长期资产实行“双分录”制度。

2013年11月党的第十八届三中全会决定深化财税体制改革，在改进预算管理制度方面要建立权责发生制的政府综合财务报告制度;2014年8月十二届全国人大对原《预算法》进行了修订并要求于2015年1月1日起施行。基于此，财政部为了贯彻党中央的十八届三中全会精神与执行新修订的预算法，对1997年的《财政总预算会计制度》进行了修改并于2015年10月發布，2016年元月1日执行，与此同时财政部于2015年10月首次发布了《政府会计准则——基本准则》，随后相继发布了9项具体准则（存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、会计调整、负债、财务报表的编制与列报）。2017年10月财政部又发布了《政府会计——行政事业单位会计科目与报表》并要求于2019年元月执行，本制度不再按单位的性质分为《行政单位会计制度》与《事业单位会计制度》，而是按照管理的要求将原先的行政事业单位会计制度重分为“财务会计”与“预算会计”两类，分别拥有记账基础、会计要素与会计报表体系。“财务会计”以权责发生制为记账基础，设置的会计要素为资产、负债、净资产、收入、费用。“预算会计”以收付实现制为记账基础，设置的会计要素为预算收入、预算支出与预算结余。行政事业单位每发生一笔经济业务可能要在两类会计进行分别核算。同一笔经济业务在两类会计反映的目的主要是基于财政对预算资金的收付与流向管理的双重需要，这也大大增加了未来行政事业单位会计核算的难度。

二、从静态培训中培养学员动态制度适应能力

财务会计制度是随着经济发展、单位的治理能力提高、社会的不同发展阶段管理的需要而不断的变化，它变化实质是制定财务会计制度的国家职能部门对执行制度的实际工作单位在财务会计实际工作出现的新情况、新问题的及时修正，是制度的制定者与执行者博弈的产物。财务会计制度的动态变化与财务会计专业的静态教学呈现的矛盾日益突出，往往导致学生尚未毕业而原学的财务会计专业知识就已过时的尴尬局面。为了使学生走向社会能适应财务会计制度的不断变化就要以静制动，即在静态的教学中培养学生动态的适应能力。任何新的财务会计制度的出台或对已出台的制度进行修订都必须以专业的理论作为基础，即万变不离其宗。具备扎实的专业理论知识功底是培养学员动态适应能力的前提，而获取专业理论知识的能力主要应从文献检索、专业自学、社会观察三个方面进行培养。

（一）灵活运用文献检索工具

文献检索是学员快速获取有用相关知识的有效工具，可以将教材的点知识迅速扩展到面知识，在开阔学员专业知识视野的过程中给学员提供了知识甄别的平台。故教师在财会人员后续教育中要根据培训内容有意识的设计相关的主题，要求学员依据主题去进行多方位的文献检索寻求答案。在多渠道的文献检索中要求学员根据不同的主题去进行不同的选择，特别要告知学员去图使馆进行纸质文献检索与中国知网等不同数据库的文献检索方法。任何财务会计制度的改革与出台，首先是从理论的探讨开始，其次是广泛征求意见稿，再次是颁布施用。学会了文献检索，就可通过这一方法看清制度变化的缘由与脉络，为后续学习与使用提供了基础平台。

（二）有意识培养专业自学能力

专业课程的各种考试成绩只代表过去的专业知识掌握度，它不能代表现时与将来的专业水平。随着知识的不断更新，以前学过的东西将成为历史知识，对自己的专业工作已经失效，学员自学能力的高低直接影响其将来的职业发展。

1在培训中充分发挥学员的主体作用。在财务会计制度培训中切忌传统的“填鸭式”的教学方法，要将课堂的讲台与主要时间留给学员，有效运用“教、学、做”合一的培训模式，实行项目任务驱动与案例培训的有机融合。通过教师的主导调动学员自学的积极性，充分发挥学员在培训中的主体作用。采取切实可行的方式方法引导学员自学，培养学员的自学能力，在自学过程中要求学员不断探寻适合自身特点的自学方法与自学习惯。

2有意识引导学员对原始法规的自学。财政部门所使用的财会人员后续教育教材并非是原始的法规，是编者对财务会计原始法规制度经过自己学习、分析与整理综合的结果，是编者对原始法规的解读。若学员一味的只学被人“消化过”的教材，不涉猎相关的原始财务会计法规，往往会产生两种后果。一是编者对“原著”理解如果有偏差，教材对学员知识的学习就是一个误导;二是在培训中未将原始法规呈现给学员，而在实际工作中的依据又是原始法规，到时他们就会感到一片茫然。这不但会影响单位的财务会计核算与管理的工作质量，而且也会制约学员自身专业水平的提高与职业的发展。故在财会人员的额后续教育中就需根据培训内容所匹配的原始法规要求学员作为参考读物有针对性地自学。

3从文献的检索中学会甄别式自学。财务会计法规的一般性规定与千变万化的财务会计具体工作的有效结合，是依靠财会人员的职业判断。对同一经济业务，在不同的企业、不同的时期、不同的财会人员在理论上与实务处理上都会有所不同。在实践中，学员在学会文献检索方法的同时，更要学会整理、提炼与使用文献，要学会甄别同一问题不同答案中的合理内核。通过自学、综合、借鉴相关文献有价值的观点来丰富自己的专业知识，再以此为基础提高自己的实践操作水平。

（三）培养学员的社会观察能力

专业理论来自专业实践，理论指导实践，实践丰富与提升理论。通过在工作中的实践活动，要求学员结合自身单位的实际情况，有意识的去发现制度与实际经济管理中存在的问题，以理论为依据分析问题产生的原因与后果，并以制度的制定者与执行者的双重身份去探求解决的路径与方法。

参考文献：

[1]财政部企业会计准则[R].2006——2018

[2]财政部管理会计指引[R].2016——2018

[3]财政部政府会计准则[R].2015——2018

〔本文系衡陽市社会科学基金特别委托项目“反证案例法在会计人员继续教育中的应用研究”（项目编号：2015E002）阶段性成果〕

（管晨智、罗国兴，湖南财经工业职业技术学院）