“营改增”对电力企业税负影响及对策研究

杨志

摘  要：国家在全社会行业之中落实“营改增”政策有利于减少对商品和劳动力服务的历史重复征税问题，另外还能够有效的改制税务结构，深化产业分工升级，有利有弊，但是总体来说利大于弊，本文基于电力企业发展视角探讨营改增给企业发展产生的积极和消极影响，希望对相关企业有所借鉴。

关键词：营改增;电力企业;税务筹划

电力企业的发展受到国家“营改增”政策的一系列影响，比如对发票的管理难度增加、业务开展需要相应的针对税务政策进行调整等，对于电力企业所承担的税负压力也有不同程度的影响，对此需要我们深入讨论和思考。

一、营改增概述

营业税改征增值税，简称营改增。该项税务政策于2016年中旬开始实施，从政府的宏观层面上看，该项政策对于促进国家资源分配和避免税务重复征收等有着积极影响，属于税务领域的改革红利;对于企业而言，该项政策全面推开落实有利于促进企业增值税抵扣链条的完整性，能够帮助企业降低税负，不过也带来了一些新的挑战。

二、电力企业在“营改增”税制改革背景下的影响

（1）积极影响

1.给电力企业降低税负带来新机会。全面实施营改增能够将增值税的抵扣链条连接到一起，尽管电力企业税率增加，不过通过有效税务筹划能够将其降低，实行营改增以后，企业增值税等于销项税和进项税之差，所以降低税负的关键在于可抵扣进项税税额的增加，对电力企业而言，因为设计行业和领域的综合性很强，比如涉及租赁、采购、广告等，所以获得可抵扣进项税的机会也很多，只有筹划合理就能够使得税负降低。

2.有利于盘活电力企业的资金。电力企业具有资本密集型特点，营改增政策能够帮助其盘活现金流。首先是引入新政以后对于大型电力设备的大规模投入和更新有所需求的电力企业，因为设备更新导致试点企业增加了能够抵扣的进项税，所以缓解了现金流压力。其次在实行营改增以后，有形动产被纳入到营改增范围当中，使得企业通过融资租赁所获得的租金能够取得进项税，降低融资租赁成本，对于资金压力较大的企业而言，通过该方式可以有效减少資金投入数量，降低现金流。

（2）消极影响

1.工作内容增加。“营改增”税收新政的落实对企业的影响是多方面的，企业因此导致税负增加还是减少，取决于企业的增值部分，也就是纯利润部分。政策落实之前，企业对于增值部分税务的征收不用像实行营改增之后一样细致，而实行营改增以后的增值税税率发生变化，则需要企业对自身增值部分做好计算，合理预算开支和控制好利润率，进而导致工作内容相应增加。

2.工作难度加大。相关资料显示，实行营改增政策之后，企业的税负发生了曲线式的变化，在坐标系中，临界点左侧呈现出企业税负随着增值程度增加而增加，最小值为零;临界点的右侧，企业税负随着增值额度减小而减小，最小值也是零。和此曲线类似的是企业效益曲线，变化规律正好相反。换句话说，企业追求经济效益最大化的时候，要找大曲线拐点才可，说明发电厂在自身财务管理、原材料购入和固定设备损耗方面都在计算和分析之中，长期发电企业的发电量调整还会进一步的发生各种变化，企业进行税务工作的难度也会相应增加。

三、“营改增”背景下电力企业税收筹划策略

（1）建立和优化企业纳税模型

用数学坐标图表示发电厂的纳税额是一条有规律可循的曲线，一般来说，进行税务筹划的时候，企业可以结合自身特点评估自身财务状况，对企业增值额的水平进行评估，来实现企业效益最大化。了解企业的营业额和成本的比例，在后续工作中加强预算管理能力，合理控制设备购买和人员工作成本，优化税务筹划水平。

（2）提高企业的税务筹划意识

我国的发电厂数目较多，产权形式也不尽相同，加上这些年我国经济发展速度提速，社会对电力的需求量大大增加，电力企业数目也越来越多。一些企业的产权形式特殊，无法全面重视税务筹划工作，对于“营改增”带来的影响，各个发电企业要始终认识到税务筹划的重压下。而人员提升是税务管理工作的关键，大型企业可通过选聘有关人员，以员工为核心建立企业内部培训制度，加强财管人员集中培训，没有培训条件的可以将培训工作外包给专业机构，支付少量费用达到培训效果。

（3）建立专事专管制度

企业税务筹划工作和经济效益息息相关，过去对该项工作认识不到位，实行营改增之后，有关的工作内容和难度增加，采用财务人员和企业管理人员兼职管理的方式已经行不通了，分身乏术，企业可建立专事专管制度，将工作落实到具体部门和个人，实现管理精细化。大型发电厂可以在财务部门外设立办公室，针对企业各个子公司和部门的经营管理情况进行纳税筹划，将筹划结果生成报告，接受企业审查，一直到完善为止。

（4）发挥产业链的优势

发电厂可以进一步明确自身功能定位，全面展现自身优势，在掌握市场主动地时候，可更好地进行成本控制和施工计划安排等，为税务筹划工作提供全面决策数据支持。比如企业善于进行建筑电气工程施工，可以积极利用这一优势给定不同工程级别报价，在实现成本控制的情况下，考虑工程款和部分可能出现的变动，提高税务筹划效率。

新形势下电力企业的发展要做好自身的税务管理工作，特别是针对营改增背景下给发电企业税务管理带来的新挑战，需要相关企业要提高自己的税务筹划能力和经济发展能力，将营改增的机遇转变为自身发展优势，促进电力企业的稳步发展。

参考文献

[1]于琦.“营改增”对电力企业税负影响及对策研究[J].财会学习，2015（14）：132-133

[2]夏晓君，陈亚平.论“营改增”对电力企业税负影响及对策[J].财经界，2016（21）：324-325