行政事业单位往来账现存问题及处理办法

陈凤红

【摘 要】目前我国一些行政事业单位往来账款的管理存在很多问题，加强行政事业单位往来账款的管理，有利于单位避免资金长期占压、加速资金周转、提高资金使用效率、防止国有资产流失和会计信息失真。

【关键词】行政事业单位；往来账款

一、笔者总结的行政事业单位往来账主要存在以下主要问题

（一）时间过长是首要问题

各行政事业单位成立时间较长，有的往来账目从单位成立之初就发生，但是因各种问题一直现在都未能解决。特别是应收款项，因债务人死亡或失踪，债务单位破产等原因，因无法找到债务人，应收款项一直存在至今。还有涉及基建工程的往来款项，工程开始之初预付的工程款，现已交付使用多年，因各种原因竣工决算手续不能办理，往来账仍然再账面上。比如本县城建局计财科的农贸市场工程，已经交付使用多年，仍然挂账。再比如我县民政局下属事业单位的社会福利院基建工程，综合办公楼交付使用多年，至今未办理竣工决算，无法形成固定资产，预付账款也一直在账面上。

（二）各单位主体之间记账金额不一致

比如本县卫生局多次借款给本县卫生防疫站，防疫站也多次还款卫生局，但最后清账时卫生局账面却体现应收账款--防疫站10万元，防疫站应付账款—卫生局却为零。特别是对于这种上下级单位关系，主管局有额外专项账户，从专项账户拨款给下属单位时，专项专户无权拨款，只能借款给下属单位，但下属单位接到通知是主管局给的经费补贴，并没有体现应付账款科目，最终导致两个单位的应收账款和应付账款明细不一致。

（三）本单位领导更换频繁造成管理不当

很多行政事业单位领导，对于其任职单位以前的资金及账务等都采取不管不问态度，只管自己任职后资金账务，这就直接导致以前的应收款项无法及时收回，再因为个人及单位信誉问题不追不还，长期形成恶性循环，导致本单位应收款项越来越多，给国家资产造成很大浪费。

（四）会计科目使用混乱，多头挂账

有的单位再工程前期支付预付账款，工程进度过程中开出部分发票并支付部分工程款，形成部分应付账款，或因会计记账人员不负责任原因，或因会计人员交接不了解情况问题，类似业务不能及时清理预付款项，再继续重复发生类似业务，造成账目混乱，如不及时调整账务，就出现一个单位对同一往来对象既有预付或应收款项，又有应付款项。还有单位以专项或股室为名设立多套账目，各单独账目之间有往来，各单独账目与行政局之间还有往来，资金划转频繁，更是给往来账目清理增加困难。比如本县城建局就下设计财科、村镇办、规划设计室三个独立账套，这三个账套并没有独立的法人资格，只是本局下设股室或专项。2018年年底，本部门对这种主管局下设的专项账套等进行清理合并，为2019年实行新的政府财务会计制度打好基础。

（五）往来主体不明确

细科目中出现“其它”、“暂挂款”、“暂收（付）款”、“其它科目转来”、“欠款”、“特定款”等没有明确特指的对象。特别是核算中心代理记账模式，会计人员不了解实际业务情况，业务发生时只根据票据票面情况记账，有时简写单位名称，有时发生的业务不是对应单位或者个人，但又不知道怎么记账，暂时用某一项目名称代替记入往来款项，时间久了或者人员变动了就无法准确清理该项往来款项。比如本县城建局应付账款明细秸秆考察费，图片展费用等。

（六）财政主管部门及领导怕承担责任，对于可以核销的呆死坏账不予签字处理

按照行政职位单位会计制度规定，事业单位应当于每年年末，对应收账款和其他应收账款进行全面清查，如发生不能收回迹象，应当计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款和其他应收账款，按照规定经批准后予以核销。按照本县财政局核算中心的管理办法，行政事业单位的往来款项，经审计出具审计报告后由主管科室及主管局长签字后即可核销。本县城建局的往来账目就存在上述情况，2007年桓仁鸿汇联合会计师事务所接受委托，根据本溪市财政局本财发【2007】161号文件关于行政事业单位资产清查盈亏问题处理的通知时出具过一份审计报告，其中一些往来款项目应该予以核销，但是一直没有核销。2018年城建局再次聘请桓仁鸿汇会计师事务所进行审计，并对上述往来款项及其他往来再次提出审计意见，因个人死亡或单位破产等原因可以核销，但是需要财政主管科室和主管领导签字方可核销，因财政主管领导不予签字，此项业务又停滞了，目前仍有大量呆死坏账的往来款项存于该单位账面。

二、针对行政事业单位的往来款项管理我提出几点个人意见

（一）行政事业单位内部应该建立健全对往来款的管理制度，强化对往来资金的监督和管理

每笔往来款在发生之前，单位应该考虑此笔往来款在何时才能收回，应付账款在何时才能偿还，往来账款发生后，要及时登记入账，事业单位的领导和财务人员对往来款的事由、时间和金额等应该进行及时确认和核准，入账的时候必须做到业务事项明确、科目运用准确以及账务处理正确。要建立往来账款的责任管理制度，明确相关业务谁核准、谁经办的往来资金就应由谁负责付出或者收回，当事人应该对往来资金的发生金额、事由和结算时间等的合法性、真实性做出承诺，并承担相关责任。

（二）应该建立往来资金的定期清理制度

由于应收账款是其他个人或者单位对本单位资金的占用，所以发生应收账款的单位应该采取积极有效的措施来控制应收账款的回收时间和额度，例如：定期和对方单位核对应收账款的数额，定期进行函证，定期对单位应收账款的可回收性给予一定的评价，及时地组织催缴和清算。定期全面的清理单位的往来款项，加强往来款项的管理，杜绝单位资金被长期占用，加速资金周转效率，防止国有资产流失。

（三）聘请专业的审计机构对本单位进行审计

目前我县很多行政事业单位领导对财务工作逐渐重视，每年年初都会聘请社会会计师事务所对本单位上一年度的账务进行全方面审计，包括往来款项的审计，检查会计人员记账的准确性，票据的合法性，往来款项的真实性以及可回收行，并对审计提出的审计意见及时整改。

（四）加强财政监管部门的监管力度，督促被管理单位往来账目及时清理

目前我县各行政事业单位资金的来源基本都是财政拨款，那你的各种应收款项就都是财政资金，有的单位领导对于借出去的资金碍于面子不好意思要，或者时间长了换了领到了对于以前的资金使用问题也不管，如此造成财政资金流失或者被其他单位或个人占用，由财政监管起来，对于收回不及时，收回困难的应收款项要求各单位必须及时清缴追回，由财政加强监管以减少财政资金流失。

（五）增强财会人员业务能力

每年都对财务人员进行专业知识培训，强化财会队伍，提高财会人员业务处理能力，保障会计信息更加准确及时。在核算中心代理记账模式下，不仅仅要求核算中心会计人员的专业知识能力，对管理本单位财务收支的报账员同样要求有一定的专业水平，更要求有强烈的责任心。对于本单位的资金业务报账员必须清楚资金的来源去向，每一笔资金的收支是日常业务经费还是专项资金，都必须在领款单上注明，并于每个月月初与核算中心会计对上个月账务进行对账。对于核算中心的会计更要嚴格要求按照财务会计制度及时记账，对于往来单位的资料尽量明细，有不清楚的情况及时与报账单位沟通，争取把各项账目记得清晰明了。

（六）目前执行的国库集中支付制度，是比较有效管理行政事业单位往来款项的有效方式

国库集中支付制度是零余额用款额度，目前我县除了基本工资保险之外，所有款项都通过国库集中支付制度支付，根据预算标准，严格把关各单位资金用途，严格按照审批文件支付资金，大大减少各单位应收款往来项目，有效制止部分单位和个人占用单位资金情况。

【参考文献】

[1] 刘秀萍：行政事业单位往来账款存在的问题与解决办法[J].江西金融职工大学学报，2006（8）.

[2] 徐海燕：对往来账进行内部控制的思考[J].科技信息，2007（6）.

[3] 杨良初：我国公共财政及其职能问题的研究[J].财政研究，2003（9）.

[4] 詹红梅：往来账不能成为违规违纪的温床[J].中国审计报，2009.