关于行政事业单位财政代管资金会计核算的探讨

于会波

【摘要】  随着新《政府会计制度》的实施，部分行政事业单位的财务人员对新制度下的账务处理感到困惑。文章结合工作实际，对行政事业单位财政代管资金会计核算进行了探讨，以加快各单位对新准则制度的理解，进一步提高会计管理水平。

【关键词】   财政代管资金;会计核算

【中图分类号】  F810  【文献标识码】  A  【文章编号】  1002-5812（2019）12-0067-04

2019年是新《政府会计制度》实施的第一年，部分行政事业单位在会计核算工作中遇到了一些问题，特别是预算单位对财政代管资金的会计核算感觉很复杂。本文结合工作实际，提出财政代管资金的账务处理方案，供大家探讨。

一、当前行政事业单位财政代管资金的管理模式

以笔者所在县为例，按照开展县级预算单位银行账户清理工作的通知规定，预算单位只设立了一个零余额基本账户，用于单位授权转账支付和提取现金。目前，县预算单位财政代管资金具体管理原则和收支流程为：一是“四不变一变”原则，预算单位执行主体不变、资金审批权不变、资金使用权不变、会计核算权不变，變化的只是结算人，即由原单位财务人员办理资金结算业务改为县财政局国库科集中办理资金结算业务;二是单位资金统一管理原则，预算单位将原实有存款账户中的资金及以后可能流入单位的资金全部转入县财政局开设的“财政代管资金专户”，实行财政统一代管;三是及时便利原则，由县财政局与各相关预算单位以往来款的形式进行会计核算，资金支付管理方式参照财政预算资金支付模式并简化审批手续，国库科收到预算单位代管资金后，给相关单位下达单位财政代管资金指标，依据预算单位申请批复直接支付或授权支付计划，通过国库集中支付网络系统拨付资金，最后由财政专户代理银行负责财政代管资金的清算。

二、行政事业单位财政代管资金案例解析

（一）案例

1.假设某单位2019年1月9日收到××保险公司车辆出险赔偿款5 000元，收回单位垫付的住院押金9 000元（2018年底账面对应科目“其他资金结转结余”）;收到上级主管部门专项工作补助资金30 000元（上级财政资金）;职工李四缴回1月4日超标准报销的差旅费1 820元;收到出租房上月耗用的水电费6 100元;收缴职工2013年—2018年的通讯补助104 000元;收到××公司项目质量保证金8 000元;收到保险处转来职工王五抚恤金169 000元，以上资金均已存（汇）入财政局代管账户。经批准向外出租沿街房，合同租金15 000元/月（合同约定承租方每月7号前缴纳房租，本案例不考虑相关税费），租金尚未收到。

2.2019年1月15日，收到财政代管资金授权支付额度40 000元，提取现金6 500元;单位缴纳违反《会计法》罚款20 000元（授权转账支付），单位负责人6 000元、财务主管2 000元（现金）;向学校“济困助学”基金捐赠1 000元;支付单位职工王五抚恤金169 000元 （直接方式）;支付办公楼日常维修费13 000元（直接支付10 000、授权支付3 000）;收到沿街房租金15 000元并上交财政部门;公务卡支付购买无线蓝牙耳机10 500元（300元×35个）。

3.2019年1月23日，财政部门按照规定收回单位超过两年的结转结余资金，其中：存放于财政代管户中的项目结余资金33 000元、财政拨款结转资金5 000元;在财政总预算会计账列支挂暂存的项目结转资金88 000元（往年预算资金结转）。

4.2019年1月25日，经批准处置台式电脑1台，原值5 000元、已计提折旧4 860元;处置针式打印机1台，原值4 500元、已计提折旧4 500元;以上2台办公设备处置价为300元。

5.2019年1月31日，将库存现金5 500元存入财政代管户，月末结转。

（二）账务处理

当前，在新制度下会计人员对财政代管资金会计核算感到困惑的主要原因是支付方式发生了变化，为此，可以先将财政代管资金账户视同本单位的“银行存款”账户，再结合国库集中支付方式的账务处理来理解。

1.2019年1月9日相关业务处理。

（1）收到车辆保险赔款5 000元，收回单位垫付的住院押金9 000元。

财务会计处理为：

借：其他货币资金——财政代管   14 000

贷：其他收入                        5 000

其他应收款——交通肇事垫付      9 000

预算会计处理为：

借：资金结存——货币资金——其他货币资金

——财政代管 14 000

贷：其他预算收入 5 000

非财政拨款结余——年初余额调整9 000

（2）收到上级主管部门专项工作补助（上级财政资金）30 000元。

财务会计处理为：

借：其他货币资金——财政代管  30 000

贷：非同级财政拨款收入  30 000

预算会计处理为：

借：资金结存——货币资金——其他货币资金

——财政代管 30 000

贷：非同级财政拨款预算收入  30 000

（3）职工李四缴回1月4日超标准报销的差旅费1 820元;收到出租房上月耗用的水电费6 100元。

财务会计处理为：

借：其他货币资金——财政代管                7 920

贷：业务活动费用——商品和服务支出——差旅费

1 820

业务活动费用——商品和服务支出——水电费

6 100

预算会计处理为：

借：资金结存——货币资金——其他货币资金

——财政代管 7 920

贷：行政支出——商品和服务支出——差旅费

1 820

行政支出——商品和服务支出——水电费

6 100

（4）收缴单位职工2013—2018年的通讯补助104 000万元。

财务会计处理为：

借：其他货币资金——财政代管 104 000

贷：以前年度盈余调整  104 000

预算会计处理为：

借：资金结存——货币资金——其他货币资金

——财政代管 104 000

貸：财政拨款结转——年初余额调整104 000

（5）收到××公司项目质量保证金8 000元，收到保险处转来职工王五抚恤金169 000元。

财务会计处理为：

借：其他货币资金——财政代管          177 000

贷：其他应付款——××公司项目保证金    8 000

其他应付款——王五抚恤金 169 000

预算会计：不做账务处理。

（6）经批准向外出租沿街房，合同租金15 000元/月，租金尚未收到。

财务会计处理为：

借：其他应收款——房屋租金（1月份）15 000

贷：应缴财政款  15 000

预算会计：不做账务处理。

2.2019年1月15日相关业务处理。

（1）收到财政代管资金授权支付额度40 000元。

财务会计处理为：

借：零余额账户用款额度——财政代管40 000

贷：其他货币资金——财政代管 40 000

预算会计处理为：

借：资金结存——零余额账户用款额度——财政代管

40 000

贷：资金结存——货币资金——其他货币资金

——财政代管 40 000

（2）提取现金6 500元。

财务会计处理为：

借：库存现金                      6 500

贷：零余额账户用款额度——财政代管6 500

预算会计处理为：

借：资金结存——货币资金——库存现金    6 500

贷：资金结存——零余额账户用款额度

——财政代管 6 500

（3）缴纳单位违反《会计法》罚款20 000元（授权转账支付），单位负责人6 000元、财务主管2 000元（现金）;向学校“济困助学”基金捐赠1 000元。

财务会计处理为：

借：其他费用——罚没支出          20 000

其他费用——现金资产捐赠      1 000

其他应付款——个人罚款       8 000

贷：零余额账户用款额度——财政代管         20 000

库存现金                          9 000

预算会计处理为：

借：其他支出——财政拨款支出

（或非财政专项支出或其他资金支出）21 000

贷：资金结存——零余额账户用款额度

——财政代管 20 000

资金结存——货币资金——库存现金1 000

（4）直接支付单位职工王五抚恤金169 000万元。

财务会计处理为：

借：其他应付款——王五抚恤金    169 000

贷：其他货币资金——财政代管 169 000

预算会计：不做账务处理。

（5）支付办公楼日常维修费13 000元。

财务会计处理为：

借：业务活动费用——商品和服务支出——维护费

13 000

贷：其他货币资金——财政代管    10 000

零余额账户用款额度——财政代管               3 000

预算会计处理为：

借：行政支出——基本支出——商品和服务支出

——维护费13 000

贷：资金结存——货币资金——其他货币资金

——财政代管 10 000

资金结存——零余额账户用款额度——财政代管

3 000

（6）收到沿街房租金15 000元并上交财政部门。

财务会计处理为：

借：应缴财政款——房屋租金       15 000

贷：其他应收款——房屋租金（1月份）15 000

预算会计：不做账务处理。

（7）使用公务卡购买无线蓝牙耳机10 500元。

财务会计处理为：

借：固定资产——通用设备——通信设备

——无线蓝牙耳机10 500

贷：其他应付款——公务卡 10 500

预算会计：不做账务处理。

（8）授权转账偿还公务卡时：

财务会计处理为：

借：其他应付款——公务卡          10 500

贷：零余额账户用款额度——财政代管    10 500

预算会计处理为：

借：行政支出——基本支出——资本性支出

——专用设备购置10 500

贷：资金结存——零余额账户用款额度

——财政代管 10 500

3.2019年1月23日相关业务处理。

财务会计处理为：

借：累计盈余                126 000

贷：其他货币资金——财政代管 38 000

财政应返还额度      88 000

预算会计处理为：

借：财政拨款结余——归集上缴                121 000

财政拨款结转——归集上缴                     5 000

贷：资金结存——货币资金——其他货币资金

——财政代管 38 000

资金结存——财政应返还额度 88 000

4.2019年1月25日相关业务处理。

财务会计处理为：

借：资产处置费用 （5 000-4 860+4 500-4 500） 140

固定资产累计折旧      （4 860+4 500）9 360

贷：固定资产       9 500

借：库存现金                                300

贷：应缴财政款           300

上繳财政时：

借：应缴财政款       300

贷：库存现金        300

预算会计：不做账务处理。

5.2019年1月31日相关业务处理。

（1）将库存现金6 000元存入财政代管户。

财务会计处理为：

借：其他货币资金——财政代管 6 000

贷：库存现金        6 000

预算会计处理为：

借：資金结存——货币资金——其他货币资金

——财政代管 6 000

贷：资金结存——货币资金——库存现金6 000

（2）月末结转。财务会计：将各类收入类科目的本期发生额转入本期盈余贷方，将各类支出类科目的本期发生额转入本期盈余借方。

三、行政事业单位财政代管资金主要业务和事项账务处理归纳

从前面的案例解析可以看出，行政事业单位财政代管资金的账务处理，仍然是从资金来源、资金流出和期末结转等角度分析并进行会计核算的，与各单位的正常预算资金核算方法基本一致。下面按照财政代管资金流向，将单位在日常工作中可能遇到的业务或事项账务处理进行归纳总结。

（一）资金流入

收到上级部门或其他来源的资金时，财务会计处理为：借记“其他货币资金——财政代管”科目，贷记“上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入/其他应付款/其他应收款”等科目。预算会计处理为：借记“资金结存——货币资金——其他货币资金——财政代管”科目，贷记“上级预算补助收入/附属单位上缴预算收入/其他预算收入”等收入类科目。

（二）资金流出

1.直接支付。根据《直接支付入账通知书》及原始凭证入账，财务会计处理为：借记“业务活动费用/单位管理费用/库存物品/固定资产/无形资产/应付职工薪酬/其他应付款/其他应收款”等科目，贷记“其他货币资金——财政代管”科目。预算会计处理为：借记“行政支出/事业支出”等支出类科目，贷记“资金结存——货币资金——其他货币资金——财政代管”科目。

2.授权支付。（1）收到《财政授权支付额度到账通知单》，财务会计处理为：借记“零余额账户用款额度——财政代管”科目，贷记“其他货币资金——财政代管”科目。预算会计处理为：借记“资金结存——零余额账户用款额度——财政代管”科目，贷记“资金结存——货币资金——其他货币资金——财政代管”科目。（2）发生资金支出（流出）时的财务会计处理为：借记“业务活动费用/单位管理费用/库存物品/固定资产/无形资产/应付职工薪酬/其他应付款/其他应收款”等科目，贷记“零余额账户用款额度——财政代管（或库存现金）”科目。预算会计处理为：借记“行政支出/事业支出”等支出类科目，贷记“资金结存——零余额账户用款额度——财政代管（或资金结存——货币资金——库存现金）”科目。（3）提取现金时。财务会计处理为：借记“库存现金”科目，贷记“零余额账户用款额度——财政代管”科目。预算会计处理为：借记“资金结存——货币资金——库存现金”科目，贷记“资金结存——零余额账户用款额度——财政代管”科目。

（三）财政代管资金年终结转

1.当年已批复未用完的授权支付额度，经对账无误后，由预算单位根据代理银行提供的对账单注销额度，注销的零余额账户用款额度余额转入“其他货币资金——财政代管”。财务会计处理为：借记“其他货币资金——财政代管”科目，贷记“零余额账户用款额度——财政代管”科目。预算会计处理为：借记“资金结存——货币资金——其他货币资金——财政代管”科目，贷记“资金结存——零余额账户用款额度——财政代管”科目。

2.未批复的直接支付和授权支付计划，由国库科和业务科室调减计划恢复指标，预算单位不做账务处理。

（四）财务会计结转

1.期末，将各类收入类科目的本期发生额转入本期盈余贷方，将各类支出类科目的本期发生额转入本期盈余借方。

2.年末将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”科目。根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额;按照规定完成上述处理后，将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目。

综上所述，行政事业单位财政代管资金账务处理的本质，就是各单位首先要将存放（汇入）到财政局代管账户中的资金来源、用途搞清楚（如：属于收入资金还是往来款资金;属于财政拨款资金、非财政专项资金还是其他资金等），只有这样，才能正确地进行账务处理。各行政事业单位应严格按照新政府会计制度和准则的规定进行会计核算，全面、准确地反映单位的财务数据信息，确保政府会计准则、制度在行政事业单位顺利实施。

【主要参考文献】

财政部.政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表[S].2017.