建筑施工集团公司内部控制问题研究

李霞

摘 要：在目前经济的大背景下，建筑行业也面临着激烈的竞争，内部控制成为其发展中必须重视的部分。但是由于以往在内控控制上的理念认知不到位，在建筑企业的内部控制建设中还存在着一些问题，本文从内部财务控制的主要问题入手详细的分析建筑施工企业内部控制存在的问题及对策分析。

关键词：建筑行业  内部控制  财务内部控制  问题  措施

一、建筑施工企业内部控制的必要性

（一）从企业的角度

从企业发展就开始面临着各种各样的风险，而风险无一例外都威胁着企业的生存。风险发生的原因多种多样，企业的规模越大、活动涉及的范围越广，潜藏的风险越多，引起风险发生的概率越高。随着企业的成长，企业盈利的难度越大，一味的朝着外部扩张而获得高收益的方式已经陷入了瓶颈。在大数据的时代下，行业的竞争十分激烈，来自市场环境的考验也越来越严峻，在当前的形势下，企业的快速发展已经从单纯的外部扩张发展成为提高自身内部综合管理能力水平。

在建筑行业中，其行业项目活动具有工程期限长、投入高、工程量大等特点，其经营活动过程复杂，涉及到的环节众多，其中潜藏的不可控因素也随之增加，从而导致风险发生的概率升高。而这些问题的出现都会为企业的盈利能力带来一定的损失，从企业经营的目标是使其价值最大化来说，风险的出现显然不利于企业实现经营目标，企业需要采取相应的措施扭转这种不利的局面，内部控制措施应需而出。内部控制对经营中涉及人员的活动从制度上进行约束，推动企业精细化的管理。完善的内部制度将企业的所有活动都设定在一定的框架内，使企业在制定发展决策时可以统筹的掌握各环节的工作情况，有全面、科学的数据进行支撑，对各项活动采取适宜的措施。内部控制成为企业快速发展的新方向，为企业的发展保驾护航。

（二）从国家政策的角度

虽然在我国内部控制的概念出现较晚，但是在西方内部控制早已成为国际市场对企业上市能力考核的条件之一。目前随着市场的不断开放，企业经营面临的风险越来越多，对企业的考核也越来越严峻。而且由于各国市场的融汇，国家的发展对经济市场的情况更加敏感，企业的经营不善、破产都影响市场经济的稳定，甚至导致金融危机，从而威胁国家的发展，阻碍国家进一步发展。基于此，一系列的政策也随之出台，旨在推动企业经营的稳健性，使其为国家经济的发展添砖加瓦而非“拖后腿”。

二、內部控制和内部财务控制之间的关系

从内部控制制度的划分来说，内部控制制度可以分为内部管理控制和内部会计控制，而内部会计控制也就是内部财务控制，所以从概念上这两者是包含与被包含的关系。内部控制从其定义上分析是对企业活动中涉及到的各个环节建立其相互制约、职责分工的制度，不单单是指对财务进行控制，而是涉及到各个制度中，为其他制度的职能发挥提供条件。而内部财务控制主要聚焦于涉及到财务的各个环节中，是内部控制中一个分支的细化。在内部控制早期被应用的时候，其主要偏重于内部财务控制，也就是保护企业财务安全，因而内部控制的工作开展主要围绕确保会计信息的准确性、为企业提供准确的财务信息等开展。在内部控制慢慢深入化中，企业也逐渐认识到内部管理控制的重要性，企业的内控制度开始逐渐全面开展。但是，在企业开展内部控制的目标中，企业的财务安全始终占据最重要的地位。从财务的管理角度对企业的发展提供决策方向已经成为企业实现价值最大化的重要手段，同时内部控制手段的实施也是为了企业的长期发展，从这个角度分析，内部财务控制在内部控制中依旧占据较大的比重。

当然，随着对管理会计在企业中的逐渐运用，财务工作开始逐渐渗透到企业的各个环节中，例如在建筑行业除了各项直接涉及到资金的环节之外，其人员素质、职责分工等都会对财务工作及企业经营造成一定的影响，而这便需要内控管理制度的协助，使内部控制的功能得以全面开始被认知和施展。

三、我国建筑施工企业财务内部控制存在的问题

（一）缺乏足够的思想认识

建筑行业中，对于财务的管理控制权集中在管理层手中。由于建筑行业的特性，其每个项目涉及到的范围都较广，从设计到施工中经过的程序较多，其中多涉及到财务信息。而且由于施工周期较长，受到外界环境因素的影响较大，所以在过程中容易出现各种突发情况。管理层对财务管理片面的认为财务管理工作的工作量较大，为了更好的实行管理，其内部会计控制主要由管理层控制，职责混乱不明，且多集中于核算板块，不重视财务内部控制，在构建上企业仍旧处于被动态度，未曾意识到财务内部控制带来的优势，制度过于刚性。

（二）内部会计控制制度不完善

随着在企业的发展和相关政策的出台下，大部分建筑企业内部都设立内部会计制度，但是在实际中制度多不健全，未曾从自身企业出发对其进行修正，导致会计控制制度言过其实，缺乏合理性。而财务内控制度的不健全又导致对企业项目活动中的管控不足，无法保证会计信息的准确性，从而也无法保证企业经营目标的实现。

1、预算管理制度不健全

由于以往的经验，建筑施工行业内部会计控制多集中于事后管理，忽视事前、事中的重要性。对建筑企业来说，其前期的工作准备非常重要，承接的各种项目主要通过竞标的形式，其施工中涉及到的资金数额也在前期就进行了明码标价，所以在前期对施工中各个环节的资金使用进行合理的预算是保证企业自身利益的最优方法，同时也是财务内部控制的前期措施。但是在实际的运用中，大部分建筑企业预算管理制度不完善，在设立考核准则等上不科学，模板性太强，无法满足自身企业的需求，从而难以做到合理的事前控制。

2、缺乏合理的财务内部控制监督评价机制

内部财务控制的监督评价机制主要的功能在于对其设立的制度进行有效性的监管和对各环节进行监督，并从中发现问题及时解决。然而在大部分建筑企业内部，其监督机制功能不全，制度不完善，这也是建筑企业财务内控问题重重的原因之一。由于财务内控监督机制的缺失，使企业无法对自身设立的财务内控有准确的认知，无法对其效果进行评价，找不到自身问题的关键，也就无从改善自身制度。而且负责监督的审计工作也有会计人员担任，无法保证监督工作的科学、公正，导致企业存在的不完善的监督制度更加无法实现其效果。

（三）信息交流存在滞后性

全面的信息收集可以让财务数据更具有准确性，但是在目前的建筑行业中，由于其施工范围可能涉及到各个省份，地域跨度较大，企业对项目的数据多以其分部上报数据为主，各业务部门之间信息缺少交流的平台，数据的收集工作也较为繁琐且速度慢，使其信息存在一定的滞后性。而且即便是在一个工程中，其工程规模也较大，通常分为几个部分进行，再者主要的办公地点多以临时板房为主，信息传送受到环境因素的影响也较大。建筑企业内部多缺乏完善的财务信息管理平台，数据的准确性和及时性得不到保证，从而难以发挥财务管理对企业发展的促进作用。

四、对财务内部控制优化的措施

（一）加强企业思想工作

财务内部制度功能的有效发挥首先要从企业加强人员的思想工作开始，对于管理层，要加强其对财务内控建设的重要性认识，使其严格从上层开始对下部人员的管控。其次也要定期开展相关知识培训，提高全体人员对财务内控的理解和认知，使其行动中主动配合管理者的要求，同时认知到自己在建设中的作用，从而构建一个理想的财务内控环境。从思想的角度提高认知是推动员工进行实际行动的第一步，而且只有正确的认知才能推动企业财务内控朝着合理、科学的方向发展，从而促进企业的长期经营。

（二）建立健全的财务内控体系

完善企业财务内部控制的外部依据主要是建立一个健全的财务内控体系，建筑企业还需要从制度上对部门和人员进行管理，明确其职责，督促各部门和各员工在工作中承担自己的职责，将责任落实到具体。同时也要注意预算机制和监督机制的建设，根据建筑企业不同的发展目标对其进行合理的调整，建立一个灵活的财务内控机制。

1、健全预算管理制度

预算管理制度是建筑企业对项目中施工所耗资金的提前预估，其不单单只是存在于事前阶段，在施工的每个过程中，施工单位都可以根据预算管理制度对下一环节的资金支出进行预估，通过预算管理提高资金的利用率，使企业从资金的使用角度增加对活动中各环节的把控。企业在财务部门设立专门的预算管理流程，培养专业人才来对资金做出预算，为作业中的每一个环节设定目标资金，通过预期和实际的对比及时发现过程中出现的误差，对其修正。

2、建立完善的监督评价机制

监督机制是财务内控机制建设中的重要环节之一，其设立的合理性直接关系到企业财务内控的有效性。企业内部的审计部实行监督管理工作，故而建筑施工企业要将审计单独而立，保证其公正、客观性;其次，企业设立监管层，其涉及到的监管是涉及到施工单位的所有部门和人员，对管理层的决策是否合理进行监管。同时在各部门之间建立互相监督、互相制约的制度，进一步保证其工作的效率。

除此之外，还要设立相应的评价机制，对于采取的各项措施进行有效性评估。比如企业可以利用绩效评价，将企业各个环节中的工作程度进行考核，确定其和预期目标之间的差距，从而对企业在实现这一目标采取措施的有效性进行了评价。同时利用绩效评价还可以将影响措施的关键因素进行分析、提取，即便是员工工作的效率也可以进行考核，也为企业完善措施提供了有力的支撑。

（三）提高财务内控信息化水平

建筑行业的特性使其对财务信息化平台的要求更为迫切，通过信息共享，企业可以在各部门、各机构之间建立有效的信息沟通，实现信息的快速和及时被其他需要的部门获取，也方便企业对整体经营信息的把控，从中提炼信息，对企业的发展提供数据支撑。企业可以咨询相关专业的服务机构，对企业财务信息化的假设提供合理建议，并通过自主研发系统或者购买优化系统的方式来为企业提供财务信息化服务，比如目前的ERP系统，其在一定程度上提供了信息共享平台，企业可以对其功能进行分析，结合BIM等其他系统来对实现财务信息共享。

五、从建筑企业财务内部控制看企业内部控制

在内部控制制度的发展中，建筑企业首要的关注点在于财务的内部控制，毕竟对企业来说，利润才是其主要目标。但在不断发展中，在新的背景环境下，单进行内部财务控制并不能完全解决企业存在的问题，其内部制度中的内部管理制度也逐渐被人们所重视。当然，财务内部控制中出现的问题也是内部控制的主要问题所在，从总体的角度来说，内部控制以下几点有待改善。

（一）健全内控管理政策和制度

企业内部控制的运行主要取决于相应的制度监管，而监管的作用主要和制度的颁布有关，从企业发展需求出发来发布相关制度，用来约束员工的行为，使其在工作中尽职尽责。对于内部控制的建设，企业要深刻认识到不同人群的特点，从其关键点出发，将制度建设遍及每个员工，从而健全内部控制制度。

（二）健全绩效评价体系

内部控制是企业的重点，但完善的内部控制体系还需要绩效评价制度。绩效评价的主要功能是测评实际与目标之间的差距、发现关键影响因素，便于更好地修正。在建筑行业中，其存在最多的问题就是事前的预算阶段和最后完工后的差距。在每次施工前，施工单位都会有详细的战略目标，一旦竞标成功就表明这个目标的设定是合理的，最后出现的结果与预期不符的原因主要是因为执行力不足。

在绩效评价系统中，首先明确企业的经营目标，然后将其层层分解到各个明确各部门的职责，在进一步将其分化到各个员工你的身上，明确员工在整个过程中的个人绩效指标，制定考核周期，在这期间当发现工作的实际进程和预期相差较远时，主管、管理层还可以对其进行指导，最后参照工作的完成度来进行评价，将存在的问题进行反馈，为管理层进行工作指导、员工岗位调配、员工奖惩等提供有利的数据支持。

除此之外，绩效评价体系还包含评价结果的使用，在工程施工中，人为因素也是最大的变量。通过绩效评价可以对人员的工作能力进行评估，一方面来自绩效的压力也一定程度上增加了员工的积极性，促进员工及时发现自身能力的不足之处，并积极主动的进行相關技能提升;另一方面也为企业选拔人才提供了依据，有利于企业吸收优异人才。同时，管理层可以通过绩效系统对员工的工作情况有直观的了解，为员工的工作提供相应的指导。

（三）内部控制的多方面性

内部控制的主要板块在于内部财务控制，但在目前的企业内部，对财务管理并没有准确的认识，将内部财务控制局限在财务部门的内部控制上，并未涉及到企业的整体经营活动中。从概念上来说，企业的内部财务控制包含的是企业所有涉及到资金运转的活动控制，而内部控制则要比内部财务控制更加广泛，它还涉及到企业非资金运转活动的控制，其控制的内容更加多样性。所以企业要在进行内部控制的建设中，不单单只是建设财务部门的内控，还需要将整个企业都囊括在企业内部控制的建设中，从而保证企业的经营过程在合理的控制下稳健发展。

六、结束语

不管是从企业的内部发展还是从企业的外部环境，实行内部控制是其稳健经营的必要选择。但是企业建设内部控制制度时，要正确认识其含义，结合自身企业发展的特点梳理现存制度的优缺点，对其进行修正，使其能够更好地促进企业的长期稳健发展。

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