关于加强行政事业单位内部控制的思考

张尧榛 洪钥莹 吴妙娟

摘 要：随着我国财政法规的不断完善，财政体制改革的不断深入，政府的职能也在不断的转变，内部控制由原先单一企业主体慢慢向行政事业单位领域扩展。自财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》对行政事业单位内部控制的推行做出强有力地指导以来，我国行政事业单位的内部控制也在不断的完善，但是其仍存在一些不足，对内部控制的作用有一定的负面影响，同时也阻碍着行政事业单位的发展。本文通过分析行政事业单位内部控制存在的问题，针对性的提出相应改进措施。旨在助力发展与更好地完善行政事业单位内部控制，使我国行政事业单位更规范、更科学地发展。

关键词：行政事业单位  内部控制  改进措施

一、引言

内部控制，简称内控，是指企业内部的控制运作，旨在确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行、并起到内部监督、提高会计信息质量、保护资产的安全、完整，等效果。

随着我国财政法规的不断完善，财政体制改革的不断深入，对于企业和行政事业来说，内部控制也变得越来越重要。现如今，内部控制已经成为行政事业单位内部管理和财务管理的重要组成部分，更是行政事业单位科学高效、规范有序运行的重要管理手段。内控制度是否完善直接体现着行政事业单位的工作规范性、科学性和效率性。近年来，财政部也陆续印发相关文件，促使行政事业单位内部控制的发展上迈向了一个新的台阶。各行政事业单位陆续在文件精神的指引下，建立起本单位的内部控制体系。这在很大程度上约束了行政事业单位向更加合法合规、安全高效的开展工作，而且防范了舞弊与腐败现象的发生，提升了公共服务的整体水平。但是不难发现，目前我国行政事业单位内部控制水平仍处于相对薄弱阶段，其内部控制相关制度建设滞后，严重拖慢了行政事业单位发展的进程。

二、行政事业单位内部控制现状

（一）内部控制意识薄弱

通过对我国大多数行政事业单位的工作人员对内部控制的了解进行分析，或多或少都存在着这样一些不足之处：部分单位负责人及内部控制领导小组成员缺乏对内部控制管理的了解，片面的将内部管理制度等同于财务管理制度，不了解内部控制的主要含义，同时也对单位内部控制重要性认识不足，甚至只是为了应对相关文件要求，被动地成立内部控制领导小组、拟定相关内部控制文件，并无起到实质作用。单位员工之间普遍认为内部控制只是一种形式主义;内部控制只与内控小组或者纪检部门、财务部门相关，和其他人无关。这些都是行政事业单位对于内部控制意识薄弱的具象化体现。由于认识的局限性，无法充分的发挥内部控制的作用，其工作也仅是流于形式。

（二）缺乏科学、健全的内部控制系统

目前，我国行政事业单位内部控制制度普遍存在这样一个特点：沿袭或照搬上级主管部门或相关行政事业单位内部控制制度，并未根据本单位实际情况和开展的经济业务及管理层级的高低等一系列具体问题制定符合单位发展的内部控制制度。而且内部制度一般由单位领导拟定，参与制定制度的员工人数比例较小，制度范围不全面，存在很大的局限性，导致制定的内部控制制度不够完善，无法充分地落实到单位所有岗位的业务之中，更多的只是局限于财务管理制度及相应的资金管理规定。对于一些内部控制的设计、运行和监督的问题缺乏全面的认识和更深层次的思考;部分领导对单位具体业务不熟悉、对新规定、新变化不了解，导致制定出来的内部控制制度变成陈规陋习或者清规戒律。不仅不能起到促进发展的作用，反而因制度的不合时宜，引发成本浪费，效率低下等问题。

体系的建设对制度的建设有很大的依赖性，未建立健全的制度，是无法构建一个完整的内部控制体系。内部控制系统的不健全同时也会引发一些单位内控在执行过程中的问题：①不能认清自身定位，盲目按照财政部或者上级部门制定的内部控制体系只能导致“水土不服”，难有成效;②缺乏详细的内部控制管理制度细则分析，各工序岗位职责分工不明确，导致一旦某些方面出现问题，追究责任的时候不知道该找谁，矛头指向的一般都为财务及纪检部门，导致工作难以继续开展。这样，无法充分的发挥内部控制管理的作用，而且对单位带来一些不良的影响。

三、行政事业单位内部控制的改进措施

（一）强化单位内部控制管理意识，营造良好的内部控制环境

从根本上讲，行政事业单位内部控制管理的不足主要是由于单位领导及单位人员对内部控制管理的意识不足所导致。因此，行政事业单位的领导要加强对内部控制制度的学习，提高认识，在内部控制的执行过程中起到带头作用，强化自身内部控制的意识，予以内部控制体系建设的高度重视，同时也要对内部控制制度建设的准确性和合理性肩负起主要责任，积极推动单位内部控制體系的建设。其次，还要加强对单位员工的培训和学习，通过教学和宣传等方式有效地端正员工的态度，积极的鼓励所有员工参与到单位内部控制管理工作之中。遵守内部控制管理，同时还要明确各个岗位在执行过程中自己的岗位职责，加强他们对待内部控制管理的责任意识;再次，需要营造一个良好的氛围，建立与本单位内部控制相关的单位文化，使整个单位沉浸在良好的内控环境范围内，有助于内部控制的有效进行。

（二）建立健全内部控制管理体系，规范单位员工内部控制行为

每个单位应当根据自身管理层级、业务性质，在明确和了解各岗位职责明细的前提下，制定出适合本单位业务发展并且较为完善的内部控制管理体系。建立健全内部控制管理体系首先要从领导的管理模式、内部核算体系、机构设置和相关职能划分上等四个方面入手，除了单位自身规定的内部控制管理制度外，还应当建立授权审批制度、会计系统控制制度和财务预算控制制度，并且各个部门都应当参与到这项工作当中去。具体的过程如下：①规范职责职能划分问题，避免出现一人多岗的现象发生，注意划分清楚岗位的主要职责，分离不相容的岗位，例如内审岗位与财务岗位相分离、会计与出纳也要分离等;②对于规范预算、费用和资金的支出管理，要确定单位内部控制的重点部分和目标，这些方面都要加以重视，财务部门也要确立合理的报销审批流程，同时也要明确建立授权和分配职责的方式方法，防止徇私舞弊现象的发生，对于一些重大的事项应当严格按照程序实行事前讨论、决策审批流程，这样能保证权责对等、责任到位，进一步的完善行政事业单位的内控管理制度。

四、结束语

行政事业单位的内部控制经过近几年的发展，虽然已取得一定的成绩，但仍有很多不足的地方需要我们去完善，努力去攻克目前内部控制在实施过程中暴露出来的一系列的问题。行政事业单位工作人员应该从自身出发，建立健全本单位的内部控制管理制度，保障行政事业单位健康的发展。

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